الديون المعدومة والمشكوك في تحصيلها وطرق معالجتها محاسبياً

23 فبراير 2013

بواسطة معتصم محمد

تعمل الشركات على تقديم السلع والخدمات للأخرين في سبيل تحقيق عائد من هذه المنتجات،

 ولتقديم هذه المنتجات لابد من التعامل مع العملاء سواء كان تعامل نقدي أو آجل.

 هنا قد تتعرض الشركة اثناء تعاملها مع المبيعات الآجلة

 لوجود حالات لا يستطيع العميل سداد مديونيته لدى الشركة

 فكيف ستقوم الإدارة المالية بالشركة معالجة هذه الحالات؟




في هذا الموضوع سنستعرض النقاط التالية :

إثبات حركة المبيعات النقدية / الآجلة

الفرق بين الديون المعدومة والديون المشكوك في تحصيلها

طرق تكوين و حساب قيمة مخصص الديون المشكوك في تحصيلها

إثبات الديون المعدومة/المشكوك في تحصيلها

إثبات تحصيل أحد الديون المعدومة

كيفية إثبات المبيعات النقدية والمبيعات الآجلة

المبيعات النقدية Cash Sales
من ح / البنك أو الصندوق أو …
الى ح / إيرادات المبيعات

المبيعات الآجلة Credit Sales
من ح / العملاء – العميل …
الى ح / إيرادات المبيعات

وعند التحصيل قيمة الفاتورة يكون القيد
من ح / الصندوق أو البنك
الى ح / العملاء – العميل …

وفي كلا الإسلوبين يتم إثبات نقص المخزون 

-بفرض إتباع طريقة الجرد المستمر-

من ح / تكلفة البضاعة المباعة
الى ح / المخزون

تلجأ الشركات الى اتباع اسلوب البيع بالآجل

 بهدف زيادة قيمة المبيعات وتشجيع العملاء على الشراء الأن والسداد لاحقاً

 وفقاً لسياسات إئتمانية محددة يتم الإتفاق عليها بين الشركة و العميل.

حين تقوم الشركة بإتباع إسلوب البيع بالآجل

 فإنها قد تتعرض لعدم قدرتها على تحصيل جميع مستحقاتها لدى العملاء لأى سبب كان؛

 حينها سيظهر لدى الشركة ما يسمى بالديون المشكوك في تحصيلها و الديون المعدومة 

فكيف تعالج الشركة هذه المشكلات دفترياً؟

الفرق بين الديون المعدومة والديون المشكوك في تحصيلها

الديون المشكوك في تحصيلها Doubtful Debts

وهي الديون التي تكون الشركة غير متأكدة من قدرتها على تحصيلها من العميل.

الديون المعدومة Bad Debts

وهي الديون التي تأكدت الشركة من عدم قدرتها على تحصيلها بشكل نهائي.

طرق معالجة الديون المعدومة :

الطريقة المباشرة :

إعدام الدين عند التأكد من عدم القدرة تحصيل الدين- Direct Write-off Method

تعتمد هذه الطريقة على إثبات إعدام الدين في الفترة / السنة المالية التي تتأكد بها الشركة في عدم قدرتها على تحصيل هذه الديون،

 ويكون قيد الإثبات كالتالي
من ح / مصروف الديون المعدومة
الى ح / العملاء – العميل …

كما نلاحظ في هذه الطريقة عدم إتباع المبادئ المحاسبية المتعارف عليها GAAP

وخاصة مبدأ مقابلة الإيرادات بالمصروفات Matching Principle

والذي ينص على تحميل كل فترة بما يخصها من إيرادات ومصروفات.

وبذلك فإن هذه الطريقة لا تٌستخدم في الشركات التي تقوم بإعداد قوائمها المالية

 وفقاً للمعاير المحاسبية،

 وإنما تستخدم عادةً في الشركات الصغيرة.

إذن نخلص من ذلك حتمية إستخدام طريقة اخرى لإثبات هذه الديون

 التي تشك الشركة في تحصيلها

 وهو ما يأخذنا للطريقة الثانية وهي

الطريقة الغير مباشرة :

تكوين مخصص للديون مشكوك في تحصيلها – Allowance Method

تقوم هذه الطريقة على تكوين مخصص للديون المشكوك في تحصيلها

 بنسبة من إيرادات المبيعات أو بنسبة من رصيد العملاء

أ – تكوين مخصص للديون المشكوك في تحصيلها

 بنسبة من صافي إيرادات المبيعات Percentage of Net Sales

تسمى هذه الطريقة بطريقة قائمة الدخل

 لإعتمادها على احد عناصر قائمة الدخل وهو إيرادات المبيعات،

 وتقوم على حساب قيمة المخصص كنسبة من صافي قيمة إيرادات المبيعات
 (إيرادات المبيعات – مردودات المبيعات)

مثال :

 تقوم شركة الحمد على حساب مخصص الديون المشكوك في تحصيلها

 بنسبة 2 % من صافي إيرادات المبيعات

 علماً بإن إجمالي المبيعات خلال العام 135000 جنيه و مردودات المبيعات 15000

 وأن رصيد مخصص الديون المشكوك في تحصيلها من العام السابق 800 جنيه

قيمة المخصص = صافي إيرادات المبيعات * نسبة المخصص 2%

قيمة المخصص = ( 135000 – 15000 ) * 2%

قيمة المخصص = 120000 * 2% = 2400 جنيه

قيد إثبات نشأة المخصص بواقع 2 % من صافى إيرادات المبيعات

2400 من ح / مصروف ديون مشكوك في تحصيلها

2400 الى ح / مخصص ديون مشكوك في تحصيلها




لاحظ أنه في بعض الشركات قد يتم حساب قيمة المخصص

بناء على قيمة المبيعات الآجلة فقط وليس إجمالي المبيعات

ب – تكوين مخصص للديون المشكوك في تحصيلها

 وفقاً لجدول أعمار الديون Aginig of Accounts Receivable

تسمى هذه الطريقة بطريقة المركز المالي

 نظراً لإعتمادها على أحد عناصر المركز المالي وهو العملاء،

 وفي هذه الطريقة يتم وضع نسبة محددة لكل شريحة من شرائح الديون

مثال :

 تقوم شركة الحمد على حساب مخصص الديون المشكوك في تحصيلها

 بنسبة 0.5 % من الديون التي لم تتجاوز ال 30 يوم

 و بنسبة 3 % للديون بين 31 – 60 يوم،

 وبنسبة 6% من الديون بين 61 – 90 يوم،

 وبنسبة 20% للديون التي تتجاوز 90 يوم

فإذا علمت أن أعمار الديون كان كالتالي

وأن رصيد مخصص الديون المشكوك في تحصيلها من العام السابق 800 جنيه

بعد إجراء العمليات الحسابية

 نجد أن قيمة مخصص الديون المشكوك في تحصيلها لهذه الفترة المالية هو 8375 جنيه

يتم إثبات هذه القيمة بالقيد التالي بعد خصم ال 800 رصيد أول الفترة

7575 من ح / مصروف ديون مشكوك في تحصيلها

7575 الى ح / مخصص ديون مشكوك في تحصيله

لاحظ أننا لم نقم بإثبات المخصص بكامل القيمة 8375

 وذلك لوجود رصيد سابق بمبلغ 800 جنيه

 وذلك على عكس طريقة النسبة من صافي الإيرادات.

 ويرجع ذلك الى ان هذه الطريقة

 تحدد رصيد المخصص الواجب تكوينه وإظهاره في المركز المالي

 فإن كان هناك رصيد سابق فيتم التسوية بين الرصيد السابق والرصيد المراد إظهاره.

صورة لكشف حساب مخصص ديون مشكوك في تحصيلها لكلا الطريقتين

إثبات الديون المعدومة/المشكوك في تحصيلها

بعد أن قمنا بتكوين مخصص الديون المشكوك في تحصيلها

 الأن يمكننا ان نقوم بإعدام الديون

 أو تخفيض رصيد العملاء بقيمة الديون المشكوك في تحصيلها

مثال :

 في نهاية الفترة المالية قامت شركة الحمد

 بإعدام 680 جنيه من مديونية العميل أ و 1220 من مديونية العميل ج

 وتم إثبات القيود كالتالي

1900 من ح / مخصص ديون مشكوك في تحصيلها

الى مذكورين

680 ح / العميل أ

1220 ح / العميل ج




صورة لكشف حساب مخصص ديون مشكوك في تحصيلها

 (بطريقة النسبة من صافي الإيرادات)

صورة للمركز المالي في نهاية الفترة المالية

لاحظ انه في الواقع العملي

 يتم إظهار بند العملاء بالصافي في الميزانية

على ان يرفق مع القوائم المالية الإيضاحات المتممة

التي توضح رصيد العملاء وقيمة مخصص ديون مشكوك في تحصيلها

 لنحصل في النهاية علي رصيد العملاء بالصافي

إثبات تحصيل أحد الديون المعدومة

بفرض ان احد العملاء إستطاع ان يسدد مديونيته لدى الشركة

 بعد ان قامت الشركة بإعدام هذا الدين

 فيتم إثبات هذه العمليات بالقيود التالية

680 من ح العميل أ

680 الى ح / مخصص ديون مشكوك في تحصيلها

680 من ح / الصندوق

680 الى ح / العميل أ




خلاصة الموضوع

 أن الشركة من خلال إتمام عملياتها البيعية المختلفة

 تكون في حاجة الى تكوين مخصص ديون مشكوك في تحصيلها

 ومن ثم يتم خصم قيمة هذا المخصص من رصيد العملاء في المركز المالي

 وإظهار رصيد العملاء بالصافي

كذلك  فإن حساب / مصروف الديون المشكوك في تحصيلها

يتم إدراجه ضمن المصروفات في قائمة الدخل

http://et3lmonline.com/2013/02//