المعالجة القيدية المحاسبية لقيمة المخزون في حالة انخفاض قيمة احلاله
بشكل مبدئي
المعالجة القياسية طبقاً للمعيار المحاسبي الدولي رقم 2 الخاص بالمخزون
و التي تم ذكرها في الفقرة رقم 9 من نفس المعيار
هي " يقيم المخزون بالتكلفة أو صافي القيمة القابلة للتحقق أيهما أقل "
من خلال ما ذكر سابقاً
فإن المخزون بشكل أساسي يجب أن يقيم بالتكلفة
و في حالة وجود إنخفاض في قيم إحلال هذا المخزون عن التكلفة المسجلة في الدفاتر المحاسبية
(قيم الإحلال هنا هي تكلفة الحصول على نفس البند المخزني من السوق في وقت القياس )
فإنه يجب أن يتم أتباع القاعدة التي تم إدراجها في IAS2
و التي تفيد بأن المخزون يقاس بالتكلفة أو صافي القيمة القابلة للتحقق أيهما أقل
و بشكل عام
و التي تم ذكرها في الفقرة رقم 9 من نفس المعيار
هي " يقيم المخزون بالتكلفة أو صافي القيمة القابلة للتحقق أيهما أقل "
من خلال ما ذكر سابقاً
فإن المخزون بشكل أساسي يجب أن يقيم بالتكلفة
و في حالة وجود إنخفاض في قيم إحلال هذا المخزون عن التكلفة المسجلة في الدفاتر المحاسبية
(قيم الإحلال هنا هي تكلفة الحصول على نفس البند المخزني من السوق في وقت القياس )
فإنه يجب أن يتم أتباع القاعدة التي تم إدراجها في IAS2
و التي تفيد بأن المخزون يقاس بالتكلفة أو صافي القيمة القابلة للتحقق أيهما أقل
و بشكل عام
نجد أن إنخفاض تكلفة المخزون هنا
قد يكون بسبب التقادم أو التلف أو أنخفاض مستوى الأسعار في السوق
ألية العمل للوصول إلى هذه القاعدة
و هي قاعدة التكلفة Cost أو صافي القيمة القابلة للتحقق NRV أو Net Realizable Value
يجب أن تمر بعد مراحل هي كالتالي :
تحديد تكلفة الإحلال الخاصة بالبنود المخزنية
قد يكون بسبب التقادم أو التلف أو أنخفاض مستوى الأسعار في السوق
ألية العمل للوصول إلى هذه القاعدة
و هي قاعدة التكلفة Cost أو صافي القيمة القابلة للتحقق NRV أو Net Realizable Value
يجب أن تمر بعد مراحل هي كالتالي :
تحديد تكلفة الإحلال الخاصة بالبنود المخزنية
التي بها مشاكل تتعلق بإنخفاض القيمة أو الركود
تحديد القيمة القابلة للتحقق أو Net Realizable Value
و هو ما سوف يتم إطلاق لفظ Ceiling أو الحد الأعلى عليه
و Net Realizable Value Less Profit Margin أو صافي القيمة القابلة للتحقق
مطروحاً منه هامش الربح Floor أو الحد الأدنى ،
و القيمة القابلة للتحقق هنا تساوي سعر البيع مطروحاً منه التكاليف المقدرة لإتمام عملية البيع
يستخرج ما يسمى بتكلفة السوق
و ذلك عن طريق القاعدة التي تقول أن
(أ) تكلفة السوق هي تكلفة الإحلال في حالة أن تكلفة الإحلال تقع بين الحد الأدنى و الحد الأعلى
(ب) تكلفة السوق هي الحد الأعلى في حالة أن تكلفة الإحلال أكبر من الحد الأعلى
(جـ) تكلفة السوق هي الحد الأدنى في حالة أن تكلفة الإحلال أقل من الحد الأدنى
تقارن تكلفة السوق بالتكلفة الدفترية لكل بند مخزني و يتم إختيار أقلهم
تتم مقارنة إجمالي المخزون بالتكلفة الدفترية مع إجمالي المخزن بتكلفة السوق
لتحديد الفرق الناتج عن ذلك
الإجراءات التي تم وضعها في الخطوات السابقة
سوف تجد تطبيق لها في ملف مضغوط به ملف أكسيل
به تصميم يحاكي
تحديد القيمة القابلة للتحقق أو Net Realizable Value
و هو ما سوف يتم إطلاق لفظ Ceiling أو الحد الأعلى عليه
و Net Realizable Value Less Profit Margin أو صافي القيمة القابلة للتحقق
مطروحاً منه هامش الربح Floor أو الحد الأدنى ،
و القيمة القابلة للتحقق هنا تساوي سعر البيع مطروحاً منه التكاليف المقدرة لإتمام عملية البيع
يستخرج ما يسمى بتكلفة السوق
و ذلك عن طريق القاعدة التي تقول أن
(أ) تكلفة السوق هي تكلفة الإحلال في حالة أن تكلفة الإحلال تقع بين الحد الأدنى و الحد الأعلى
(ب) تكلفة السوق هي الحد الأعلى في حالة أن تكلفة الإحلال أكبر من الحد الأعلى
(جـ) تكلفة السوق هي الحد الأدنى في حالة أن تكلفة الإحلال أقل من الحد الأدنى
تقارن تكلفة السوق بالتكلفة الدفترية لكل بند مخزني و يتم إختيار أقلهم
تتم مقارنة إجمالي المخزون بالتكلفة الدفترية مع إجمالي المخزن بتكلفة السوق
لتحديد الفرق الناتج عن ذلك
الإجراءات التي تم وضعها في الخطوات السابقة
سوف تجد تطبيق لها في ملف مضغوط به ملف أكسيل
به تصميم يحاكي
ما هو مطلوب في المعيار الدولي رقم 2 الخاص بالمخزون IAS2
عندما ذكرنا تكلفة المخزون هنا
قصدنا ما يسمى التكلفة المقيمة
عندما ذكرنا تكلفة المخزون هنا
قصدنا ما يسمى التكلفة المقيمة
بطرق تدفق التكاليف المعروفة Cost Flow Methods
و هي Specific Identification Method أو طريقة التعريف المحدد
و FIFO أو First In First Out أو الوارد أولا صادر أولا
و طريقة المتوسط المرجح أو Weighted Average Method
و هذه الطرق تم إقرارها في المعيار المحاسبي الدولي رقم 2
كنتيجة منطقية لهذه المقارنة
سنجد أننا أمام قيم للمخزون قد تقل تكلفتها السوقية عن تكلفتها الدفترية
و هنا تكون الإدارة أمام ثلاثة معالجات مختلفة لمعالجة الإنخفاض في قيمة المخزون
و لنفرض مثالاً لذلك
هو أن التكلفة الدفترية للمخزون هي 10000 و أن تكلفة السوق هي 8000
المعالجة الأولى :
طريقة تكلفة البضاعة المباعة أو Cost of Goods Sold Method
2000 من حـ / تكلفة البضاعة المباعة
2000 إلى حـ / المخزون
المعالجة الثانية :
طريقة خسائر التخفيض أو Loss Method
2000 من حـ / الخسائر الناتجة عن أنخفاض قيمة المخزون عن صافي القيمة القابلة للتحقق
2000 إلى حـ / المخزون
المعالجة الثالثة :
طريقة المخصص أو Allowance Method
2000 من حـ / الخسائر الناتجة عن أنخفاض قيمة المخزون عن صافي القيمة القابلة للتحقق
2000 إلى حـ / مخصص تخفيض المخزون إلى صافي قيمته القابلة للتحقق
و هنا حساب المخصص يعتبر Contra Account
أو حساب عكسي لحساب المخزون
و تعد المعالجة الثالثة هي المعالجة المفضلة لدي
لأنها تضع جميع تقلبات حساب المخزون في حساب واحد
هو حساب مخصص تخفيض المخزون إلى صافي قيمته القابلة للتحقق
و يجب ملاحظة
أن حساب المخصص هنا
لا يتأثر بالزيادة في أسعار المخزون في السنوات التالية
إلا في حدود ما تم أعتماده سابقاً من خسائر
بمعنى
و هي Specific Identification Method أو طريقة التعريف المحدد
و FIFO أو First In First Out أو الوارد أولا صادر أولا
و طريقة المتوسط المرجح أو Weighted Average Method
و هذه الطرق تم إقرارها في المعيار المحاسبي الدولي رقم 2
كنتيجة منطقية لهذه المقارنة
سنجد أننا أمام قيم للمخزون قد تقل تكلفتها السوقية عن تكلفتها الدفترية
و هنا تكون الإدارة أمام ثلاثة معالجات مختلفة لمعالجة الإنخفاض في قيمة المخزون
و لنفرض مثالاً لذلك
هو أن التكلفة الدفترية للمخزون هي 10000 و أن تكلفة السوق هي 8000
المعالجة الأولى :
طريقة تكلفة البضاعة المباعة أو Cost of Goods Sold Method
2000 من حـ / تكلفة البضاعة المباعة
2000 إلى حـ / المخزون
المعالجة الثانية :
طريقة خسائر التخفيض أو Loss Method
2000 من حـ / الخسائر الناتجة عن أنخفاض قيمة المخزون عن صافي القيمة القابلة للتحقق
2000 إلى حـ / المخزون
المعالجة الثالثة :
طريقة المخصص أو Allowance Method
2000 من حـ / الخسائر الناتجة عن أنخفاض قيمة المخزون عن صافي القيمة القابلة للتحقق
2000 إلى حـ / مخصص تخفيض المخزون إلى صافي قيمته القابلة للتحقق
و هنا حساب المخصص يعتبر Contra Account
أو حساب عكسي لحساب المخزون
و تعد المعالجة الثالثة هي المعالجة المفضلة لدي
لأنها تضع جميع تقلبات حساب المخزون في حساب واحد
هو حساب مخصص تخفيض المخزون إلى صافي قيمته القابلة للتحقق
و يجب ملاحظة
أن حساب المخصص هنا
لا يتأثر بالزيادة في أسعار المخزون في السنوات التالية
إلا في حدود ما تم أعتماده سابقاً من خسائر
بمعنى
أنه لو أنك في الحالة السابقة
في السنة الأولى حققت خسائر أنخفاض قيمة المخزون بقيمة 2000
و في السنة التالية بعد أن قمت بعمل التقدير الخاص بالمخزون
و وجدت أن قيمة المخزون زادت بمقدار 3000
فإن المعالجة هنا
في السنة الأولى حققت خسائر أنخفاض قيمة المخزون بقيمة 2000
و في السنة التالية بعد أن قمت بعمل التقدير الخاص بالمخزون
و وجدت أن قيمة المخزون زادت بمقدار 3000
فإن المعالجة هنا
هي كالتالي
2000 من حـ / مخصص تخفيض المخزون إلى صافي قيمته القابلة للتحقق
2000 إلى حـ / خسائر المخزون المستردة
في حالة أن تكلفة السوق أقل من التكلفة الدفترية
و بعد المعالجة الثالثة الخاصة بطريقة المخصص
ستظهر القيمة كالتالي في قائمة المركز المالي
10000 المخزون
(2000) مخصص تخفيض المخزون إلى صافي قيمته القابلة للتحقق
8000 صافي قيمة المخزون
بعد التوضيح السابق الذي كان لابد أن أدرجه هنا
حتى نتعرف على الآلية الصحيحة
2000 من حـ / مخصص تخفيض المخزون إلى صافي قيمته القابلة للتحقق
2000 إلى حـ / خسائر المخزون المستردة
في حالة أن تكلفة السوق أقل من التكلفة الدفترية
و بعد المعالجة الثالثة الخاصة بطريقة المخصص
ستظهر القيمة كالتالي في قائمة المركز المالي
10000 المخزون
(2000) مخصص تخفيض المخزون إلى صافي قيمته القابلة للتحقق
8000 صافي قيمة المخزون
بعد التوضيح السابق الذي كان لابد أن أدرجه هنا
حتى نتعرف على الآلية الصحيحة
طبقاً للمعيار المحاسبي الدولي رقم 2
وكانت واجهت شركة ما
ان مكتب التدقيق فلان
وكانت واجهت شركة ما
ان مكتب التدقيق فلان
قد اشار لوجود مخزون راكد لم يتم عمل مخصص له
وان المخزون راكد قيمته تقارب 1000000
و أن مكتب فلان يرغب في بناء مخصص بقيمة 50% من هذه القيمة ،
فإن تعليقي
هو أن معالجة مكتب فلان معالجة غير دقيقة للمخزون الراكد لدي شركة علان ،
و ذكري أن هذه المعالجة غير دقيقة
لأنها قد ينتج عنها Overstatement أو Understatement
أي مغالاة أو تدنية في قيمة الأصل
و أيضاً المعالجة بعيدة تماماً عما تم ذكره في المعيار الدولي رقم 2
المعالجة الدقيقة هنا
تبدأ بأن تقوم كمحاسب بتحديد تكلفة الإحلال الخاصة بالمواد الراكدة
و البدء في الإجراءات التي تم ذكرها سابقاً
و يمكنك أستخدام ملف الأكسيل المرفق حتى يساعدك في ذلك
و بعد ذلك تقوم بعمل مقارنة بين تكلفة المخزون الدفترية و التكلفة السوقية المستخرجة
لتحديد قيمة المخصص الواجب بناؤه في هذه الحالة
يجب ملاحظة
أن العمليات السابقة بها شق خاص بالتقديرات المحاسبية
حيث أن تكلفة الإحلال هو تقدير محاسبي من قبل الإدارة
و قد تدعم الإدارة رؤيتها بخصوص تقديرات تكلفة الإحلال للمخزون
بالعديد من الأدلة المتنوعة
مثل خطابات تسعير الخارجية من موردين أخرين في سوق نشطة و مفتوحة
أو خبراء التقييم المعتمدين
و للمدقق الحق في الحصول على جميع أدلة الإثبات
وان المخزون راكد قيمته تقارب 1000000
و أن مكتب فلان يرغب في بناء مخصص بقيمة 50% من هذه القيمة ،
فإن تعليقي
هو أن معالجة مكتب فلان معالجة غير دقيقة للمخزون الراكد لدي شركة علان ،
و ذكري أن هذه المعالجة غير دقيقة
لأنها قد ينتج عنها Overstatement أو Understatement
أي مغالاة أو تدنية في قيمة الأصل
و أيضاً المعالجة بعيدة تماماً عما تم ذكره في المعيار الدولي رقم 2
المعالجة الدقيقة هنا
تبدأ بأن تقوم كمحاسب بتحديد تكلفة الإحلال الخاصة بالمواد الراكدة
و البدء في الإجراءات التي تم ذكرها سابقاً
و يمكنك أستخدام ملف الأكسيل المرفق حتى يساعدك في ذلك
و بعد ذلك تقوم بعمل مقارنة بين تكلفة المخزون الدفترية و التكلفة السوقية المستخرجة
لتحديد قيمة المخصص الواجب بناؤه في هذه الحالة
يجب ملاحظة
أن العمليات السابقة بها شق خاص بالتقديرات المحاسبية
حيث أن تكلفة الإحلال هو تقدير محاسبي من قبل الإدارة
و قد تدعم الإدارة رؤيتها بخصوص تقديرات تكلفة الإحلال للمخزون
بالعديد من الأدلة المتنوعة
مثل خطابات تسعير الخارجية من موردين أخرين في سوق نشطة و مفتوحة
أو خبراء التقييم المعتمدين
و للمدقق الحق في الحصول على جميع أدلة الإثبات
التي تثبت أنه لا يوجد أي تحيز من قبل الإدارة
عند قيامها بأعتماد تلك التقديرات المحاسبية
( يمكنك الرجوع في ذلك الأمر إلى
المعيار الدولي للتدقيق رقم 540
الخاص بتدقيق التقديرات المحاسبية
بما في ذلك التقديرات المحاسبية للقيمة العادلة
و الإفصاحات ذات العلاقة )
الخلاصة
هي أن ما تم ذكره بواسطة مكتب فلان غير دقيق
و سوف يؤدي إلى إدراج المخزون بقيمة غير حقيقية
و قد تكون هذه القيمة بها مغالات أو تدنية
مما سيؤثر على حقيقة المركز المالي للشركة
و دليل ذلك
عند قيامها بأعتماد تلك التقديرات المحاسبية
( يمكنك الرجوع في ذلك الأمر إلى
المعيار الدولي للتدقيق رقم 540
الخاص بتدقيق التقديرات المحاسبية
بما في ذلك التقديرات المحاسبية للقيمة العادلة
و الإفصاحات ذات العلاقة )
الخلاصة
هي أن ما تم ذكره بواسطة مكتب فلان غير دقيق
و سوف يؤدي إلى إدراج المخزون بقيمة غير حقيقية
و قد تكون هذه القيمة بها مغالات أو تدنية
مما سيؤثر على حقيقة المركز المالي للشركة
و دليل ذلك
هو نص المعيار المحاسبي الدولي رقم 2 أو IAS 2 الخاص بالمخزون أو Inventories
و أيضاً نص المعيار الدولي للتدقيق رقم 540 الخاص بتدقيق التقديرات المحاسبية
بما في ذلك التقديرات المحاسبية للقيمة العادلة و الإفصاحات ذات العلاقة
بالتوفيق
https://web.facebook.com/permalink.php?story_
و أيضاً نص المعيار الدولي للتدقيق رقم 540 الخاص بتدقيق التقديرات المحاسبية
بما في ذلك التقديرات المحاسبية للقيمة العادلة و الإفصاحات ذات العلاقة
بالتوفيق
https://web.facebook.com/permalink.php?story_
