الجمعة، 29 سبتمبر، 2017

اجراءات تدقيق الحسابات الختامية


٥-إجراءات تدقيقية

٥-١ رأى الديوان في الحسابات الختامية

تأكد من ملاحظة ما يلي بصورة نهائية عند كتابة التقرير -:

أ - إن البيانات الختامية قد تم إعدادها وفق المتطلبات القانونية والنظامية.

ب - إن البيانات الختامية تظهر الوضع المالي الحقيقي بصورة عادلة.

ج - احتفاظ المنشاة بسجلات أصولية حسب القواعد والأسس المحاسبية والأنظمة الخاصة.

د - مطابقة البيانات الختامية مع السجلات والموازين الواردة من الفروع.

هـ- الحصول على آافة المعلومات والإيضاحات والتحاليل الضرورية لأغراض التدقيق.

ح- يمنع إبداء رأي سلبي بالحسابات الختامية ويطلب إجراء تحقيق لتصفية السلبيات

والموقوفات التي أدت الى رفض الحسابات ،

ويشترك الديوان في اللجنة التحقيقية لضمان وضع جدول زمني لتصفية السلبيات.


٥-٢ الأصول الثابتة

أ- التحقق من تسجيل ملكية الأراضي والمباني بأسم المنشأة لدى دوائر التسجيل العقاري.

ب- التأكد من تثبيت قيم الأراضي والمباني المستملكة في السجلات.

ج- الحصول على شهادات تأييد الملكية من الغير.

د- مطابقة موازين المراجعة مع سجلات الموجودات الثابتة وحسابات السيطرة

الموجودة في الأستاذ العام.

هـ- التأكد من القيام بعملية جرد الموجودات الثابتة

ومطابقة نتائج الجرد الفعلي مع السجلات

عن طريق اختبار عمليات الجرد أو المشاركة فيها.

و - الحصول على تحاليل وافية للموجودات الثابتة

والمشاريع تحت الإنجاز في حالة عدم وجود سجلات تفصيلية.

ز- إعطاء القدر اللازم من الاهتمام عند تدقيق العقود الداخلية والتأكد من ملاحظة

عدم إعطاء أي تسهيلات او امتيازات لم ينص عليها العقد او شروط المناقصة.

ح- التأكد من تسجيل الإضافات والاستبعادات التي وقعت خلال العام .

ط- التأكد من وجود الإصلاحيات اللازمة للقائمين بأعمال شراء وشطب الموجودات.

ي- التأكد من إظهار الموجودات الثابتة المستبعدة في حساب مخزن المخلفات.

 ك- التأكد من اعتماد أسلوب إشعارات تحويل الموجودات الثابتة بين مواقع المشاريع.


٥-٣ المشاريع تحت الإنجاز

أ - التأكد من تعلية حساب الموجودات وحساب رأس مال

بقيمة الموجودات المحولة من خطة التنمية القومية.

ب - التأكد من قيام المنشأة بغلق الاعتمادات المستندية

الواصلة بضائعها الى المنشاة وتحويلها الى حساب الموجودات.

ج- الحصول على شهادة من إدارة المنشأة بالمصاريف الرأسمالية والالتزامات بهذا الخصوص.


٥-٤ اندثار الموجودات الثابتة

أ - الإشارة إلى أي تغير في طريقة احتساب الاندثارات.

ب - التأكد من تحميل حساب الأرباح والخسائر باندثارات الأصول الثابتة

المحولة من خطة التنمية القومية والتأكد من تثبيت الإيرادات الناتجة عنها.

ج- الاطلاع على التعليمات الواردة في النظام المحاسبي الموحد

بخصوص احتساب الاندثارات للموجودات الثابتة.


٥ -٥ المخزون وحسابات المخازن

جرد وتقييم المخزون

أ- عرض فروقات الجرد بصورة إجمالية

واعداد كشف بها مرفق بالميزانية

مع الإشارة إلى عدم تصفية تلك الفرو قات إن لم تقم المنشأة بذلك.

ب - التأكد من استخراج فروقات الجرد من المخازن

مع ذكر ألاسباب وأقيام المواد في تلك المخازن.

ج- التأكد من جرد خزين البضائع

وعدم اعتماد رصيد السجلات لأغراض الحسابات الختامية.

د- الإشارة إلى مجموع كلفة البضاعة المتضررة وأسس تصفيتها.

هـ- الإشارة إلى الاختلافات الواردة في أساس تقييم الخزين عن السنة السابقة.

و- التأكد من جرد جميع المواد في نهاية السنة ووجود بطاقات مخزنيه خاصة بها.

ز- التأكد من تسعير الموجودات المخزنية لمخازن المخلفات.

ح- التأكد من سلامة إجراءات القطع في المخازن.


حسابات المخازن.

ط- التأكد من إجراء مطابقة أرصدة الكميات الظاهرة

في بطاقات المخازن وبطاقات حسابات المخازن

والتأكد من مطابقة موازين مراجعة الحسابات المخزنية

مع حساب السيطرة الخاص بها في الأستاذ العام.

ي- التأكد من تثبيت جميع المواد المصروفة الى الإنتاج.

ك- التأكد من وجود مستندات استلام مخزنيه بالبضائع الواردة الى المخازن.

ل- الحصول على تأييد بالموجودات المخزنية العائدة الى المنشأة والتي بحوزة الغير.

م- اخذ التخصيص الكافي للمواد المخزنية بطيئة الحركة والمتقادمة والمتضررة.

ن- الحصول على شهادة من إدارة المنشاة بالموجود المخزني.

س - تخصيص حقل خاص في مستند الإصدار المخزني

يوضح أخر رصيد للمادة بعد كل عملية إصدار

لغرض ملاحظة تطابق هذا الرصيد مع بطاقات حسابات المخازن

ودراسة الاختلافات ومعالجتها في حينها

ولغرض تسهيل المطابقة بين بطاقة المخازن وبطاقة حسابات المخازن.

ع- رفض فكرة اللجوء الى المقاصة في معالجة فروقات الجرد

ما لم تستند الى بيانات تفصيلية تؤكد وجود تشابه تام بين المواد الزائدة والمواد الناقصة.


دور حسابات التكاليف في تحديد الأرباح والخسائر و تقييم بضاعة آخر المدة

تساعد حسابات التكاليف على تحديد الأرباح والخسائر و تقييم بضاعة آخر المدة

سابعا -

المساعدة على تحديد الأرباح والخسائر وبضمنها تقييم بضاعة آخر المدة :

 لحسابات التكاليف هنا مجال واسع

 من الممكن التركيز على أهم النقاط بما يلي -:

 أ- تجعل من المستطاع 

إعداد حسابات التشغيل والمتاجرة والأرباح والخسائر والميزانيات العامة

بصورة دورية وبفترات قصيرة

أسبوعياً أو شهرياً أوكل ثلاثة أشهر حسب الحاجة إليها

ليس للمنشأة ككل فحسب

بل لكل قسم من أقسامها أو لكل نوع من منتجاتها.

 ب- المساعدة على تطوير الحسابات الختامية 

بأسلوب أكثر تفصيلاً مما تتيحه المحاسبة المالية

والتمكن من شرح كل عنصر من عناصرها

أو تفسيره في آخر السنة.

 ج- إن حسابات التكاليف 

تستلزم استعمال طريقة الجرد المستمر للمواد المخزنية

وكذلك تستلزم تسعير المواد الأولية الداخلة في الإنتاج

وهذا بدوره يسهل تحضير

حساب المتاجرة والأرباح والخسائر والميزانية العامة

بدون حاجة إلى إجراء جرد فعلي شامل لها.

https://www.fbsa.gov.iq/pdf

المعالجة القيدية المحاسبية لقيمة المخزون بالتكلفة او السوق ايهما اقل



المعالجة القيدية المحاسبية لقيمة المخزون في حالة انخفاض  قيمة احلاله

بشكل مبدئي 

المعالجة القياسية طبقاً للمعيار المحاسبي الدولي رقم 2 الخاص بالمخزون

و التي تم ذكرها في الفقرة رقم 9 من نفس المعيار

هي " يقيم المخزون بالتكلفة أو صافي القيمة القابلة للتحقق أيهما أقل "

من خلال ما ذكر سابقاً

فإن المخزون بشكل أساسي يجب أن يقيم بالتكلفة

و في حالة وجود إنخفاض في قيم إحلال هذا المخزون عن التكلفة المسجلة في الدفاتر المحاسبية

(قيم الإحلال هنا هي تكلفة الحصول على نفس البند المخزني من السوق في وقت القياس )

فإنه يجب أن يتم أتباع القاعدة التي تم إدراجها في IAS2

و التي تفيد بأن المخزون يقاس بالتكلفة أو صافي القيمة القابلة للتحقق أيهما أقل

و بشكل عام 

نجد أن إنخفاض تكلفة المخزون هنا

قد يكون بسبب التقادم أو التلف أو أنخفاض مستوى الأسعار في السوق

ألية العمل للوصول إلى هذه القاعدة

و هي قاعدة التكلفة Cost أو صافي القيمة القابلة للتحقق NRV أو Net Realizable Value

يجب أن تمر بعد مراحل هي كالتالي :

تحديد تكلفة الإحلال الخاصة بالبنود المخزنية 

التي بها مشاكل تتعلق بإنخفاض القيمة أو الركود

تحديد القيمة القابلة للتحقق أو Net Realizable Value

و هو ما سوف يتم إطلاق لفظ Ceiling أو الحد الأعلى عليه

و Net Realizable Value Less Profit Margin أو صافي القيمة القابلة للتحقق

مطروحاً منه هامش الربح Floor أو الحد الأدنى ،

و القيمة القابلة للتحقق هنا تساوي سعر البيع مطروحاً منه التكاليف المقدرة لإتمام عملية البيع

يستخرج ما يسمى بتكلفة السوق

و ذلك عن طريق القاعدة التي تقول أن

(أ) تكلفة السوق هي تكلفة الإحلال في حالة أن تكلفة الإحلال تقع بين الحد الأدنى و الحد الأعلى

(ب) تكلفة السوق هي الحد الأعلى في حالة أن تكلفة الإحلال أكبر من الحد الأعلى

(جـ) تكلفة السوق هي الحد الأدنى في حالة أن تكلفة الإحلال أقل من الحد الأدنى


تقارن تكلفة السوق بالتكلفة الدفترية لكل بند مخزني و يتم إختيار أقلهم

تتم مقارنة إجمالي المخزون بالتكلفة الدفترية مع إجمالي المخزن بتكلفة السوق

لتحديد الفرق الناتج عن ذلك

الإجراءات التي تم وضعها في الخطوات السابقة

سوف تجد تطبيق لها في ملف مضغوط به ملف أكسيل

به تصميم يحاكي 

ما هو مطلوب في المعيار الدولي رقم 2 الخاص بالمخزون IAS2


عندما ذكرنا تكلفة المخزون هنا

قصدنا ما يسمى التكلفة المقيمة 

بطرق تدفق التكاليف المعروفة Cost Flow Methods

و هي Specific Identification Method أو طريقة التعريف المحدد

و FIFO أو First In First Out أو الوارد أولا صادر أولا

و طريقة المتوسط المرجح أو Weighted Average Method

و هذه الطرق تم إقرارها في المعيار المحاسبي الدولي رقم 2

كنتيجة منطقية لهذه المقارنة

سنجد أننا أمام قيم للمخزون قد تقل تكلفتها السوقية عن تكلفتها الدفترية

و هنا تكون الإدارة أمام ثلاثة معالجات مختلفة لمعالجة الإنخفاض في قيمة المخزون


و لنفرض مثالاً لذلك

هو أن التكلفة الدفترية للمخزون هي 10000 و أن تكلفة السوق هي 8000

المعالجة الأولى :


طريقة تكلفة البضاعة المباعة أو Cost of Goods Sold Method

2000 من حـ / تكلفة البضاعة المباعة

2000 إلى حـ / المخزون


المعالجة الثانية :

طريقة خسائر التخفيض أو Loss Method

2000 من حـ / الخسائر الناتجة عن أنخفاض قيمة المخزون عن صافي القيمة القابلة للتحقق

2000 إلى حـ / المخزون


المعالجة الثالثة :

طريقة المخصص أو Allowance Method

2000 من حـ / الخسائر الناتجة عن أنخفاض قيمة المخزون عن صافي القيمة القابلة للتحقق

2000 إلى حـ / مخصص تخفيض المخزون إلى صافي قيمته القابلة للتحقق


و هنا حساب المخصص يعتبر Contra Account

أو حساب عكسي لحساب المخزون

و تعد المعالجة الثالثة هي المعالجة المفضلة لدي

لأنها تضع جميع تقلبات حساب المخزون في حساب واحد

هو حساب مخصص تخفيض المخزون إلى صافي قيمته القابلة للتحقق


و يجب ملاحظة

أن حساب المخصص هنا

لا يتأثر بالزيادة في أسعار المخزون في السنوات التالية

إلا في حدود ما تم أعتماده سابقاً من خسائر

بمعنى 

أنه لو أنك في الحالة السابقة

في السنة الأولى حققت خسائر أنخفاض قيمة المخزون بقيمة 2000

و في السنة التالية بعد أن قمت بعمل التقدير الخاص بالمخزون

و وجدت أن قيمة المخزون زادت بمقدار 3000

فإن المعالجة هنا 

هي كالتالي

2000 من حـ / مخصص تخفيض المخزون إلى صافي قيمته القابلة للتحقق

2000 إلى حـ / خسائر المخزون المستردة


في حالة أن تكلفة السوق أقل من التكلفة الدفترية

و بعد المعالجة الثالثة الخاصة بطريقة المخصص

ستظهر القيمة كالتالي في قائمة المركز المالي

10000 المخزون

(2000) مخصص تخفيض المخزون إلى صافي قيمته القابلة للتحقق

8000 صافي قيمة المخزون


بعد التوضيح السابق الذي كان لابد أن أدرجه هنا

حتى نتعرف على الآلية الصحيحة 

طبقاً للمعيار المحاسبي الدولي رقم 2

وكانت واجهت شركة ما

ان مكتب التدقيق فلان 

قد اشار لوجود مخزون راكد لم يتم عمل مخصص له

وان المخزون راكد قيمته تقارب 1000000

و أن مكتب فلان يرغب في بناء مخصص بقيمة 50% من هذه القيمة ،

فإن تعليقي

هو أن معالجة مكتب فلان معالجة غير دقيقة للمخزون الراكد لدي شركة علان ،

و ذكري أن هذه المعالجة غير دقيقة

لأنها قد ينتج عنها Overstatement أو Understatement

أي مغالاة أو تدنية في قيمة الأصل

و أيضاً المعالجة بعيدة تماماً عما تم ذكره في المعيار الدولي رقم 2


المعالجة الدقيقة هنا

تبدأ بأن تقوم كمحاسب بتحديد تكلفة الإحلال الخاصة بالمواد الراكدة

و البدء في الإجراءات التي تم ذكرها سابقاً

و يمكنك أستخدام ملف الأكسيل المرفق حتى يساعدك في ذلك

و بعد ذلك تقوم بعمل مقارنة بين تكلفة المخزون الدفترية و التكلفة السوقية المستخرجة

لتحديد قيمة المخصص الواجب بناؤه في هذه الحالة


يجب ملاحظة

أن العمليات السابقة بها شق خاص بالتقديرات المحاسبية

حيث أن تكلفة الإحلال هو تقدير محاسبي من قبل الإدارة

و قد تدعم الإدارة رؤيتها بخصوص تقديرات تكلفة الإحلال للمخزون

بالعديد من الأدلة المتنوعة

مثل خطابات تسعير الخارجية من موردين أخرين في سوق نشطة و مفتوحة

أو خبراء التقييم المعتمدين

و للمدقق الحق في الحصول على جميع أدلة الإثبات 

التي تثبت أنه لا يوجد أي تحيز من قبل الإدارة

عند قيامها بأعتماد تلك التقديرات المحاسبية

( يمكنك الرجوع في ذلك الأمر إلى

المعيار الدولي للتدقيق رقم 540

الخاص بتدقيق التقديرات المحاسبية

بما في ذلك التقديرات المحاسبية للقيمة العادلة

و الإفصاحات ذات العلاقة )


الخلاصة

هي أن ما تم ذكره بواسطة مكتب فلان غير دقيق

و سوف يؤدي إلى إدراج المخزون بقيمة غير حقيقية

و قد تكون هذه القيمة بها مغالات أو تدنية

مما سيؤثر على حقيقة المركز المالي للشركة

و دليل ذلك 

هو نص المعيار المحاسبي الدولي رقم 2 أو IAS 2 الخاص بالمخزون أو Inventories

و أيضاً نص المعيار الدولي للتدقيق رقم 540 الخاص بتدقيق التقديرات المحاسبية

بما في ذلك التقديرات المحاسبية للقيمة العادلة و الإفصاحات ذات العلاقة


بالتوفيق


https://web.facebook.com/permalink.php?story_

نظام الرقابة الداخلية ,استقصاءات المخزون

نظام الرقابة الداخلية ,استقصاءات المخزون
نظام الرقابة الداخلية ,استقصاءات المخزون









































https://www.fbsa.gov.iq/.pdf


اعداد:الاقتصاد بعيوت الخبراء
29-9-2017