٥-إجراءات تدقيقية
٥-١ رأى الديوان في الحسابات الختامية
تأكد من ملاحظة ما يلي بصورة نهائية عند كتابة التقرير -:
أ - إن البيانات الختامية قد تم إعدادها وفق المتطلبات القانونية والنظامية.
ب - إن البيانات الختامية تظهر الوضع المالي الحقيقي بصورة عادلة.
ج - احتفاظ المنشاة بسجلات أصولية حسب القواعد والأسس المحاسبية والأنظمة الخاصة.
د - مطابقة البيانات الختامية مع السجلات والموازين الواردة من الفروع.
هـ- الحصول على آافة المعلومات والإيضاحات والتحاليل الضرورية لأغراض التدقيق.
ح- يمنع إبداء رأي سلبي بالحسابات الختامية ويطلب إجراء تحقيق لتصفية السلبيات
والموقوفات التي أدت الى رفض الحسابات ،
ويشترك الديوان في اللجنة التحقيقية لضمان وضع جدول زمني لتصفية السلبيات.
٥-٢ الأصول الثابتة
أ- التحقق من تسجيل ملكية الأراضي والمباني بأسم المنشأة لدى دوائر التسجيل العقاري.
ب- التأكد من تثبيت قيم الأراضي والمباني المستملكة في السجلات.
ج- الحصول على شهادات تأييد الملكية من الغير.
د- مطابقة موازين المراجعة مع سجلات الموجودات الثابتة وحسابات السيطرة
الموجودة في الأستاذ العام.
هـ- التأكد من القيام بعملية جرد الموجودات الثابتة
ومطابقة نتائج الجرد الفعلي مع السجلات
عن طريق اختبار عمليات الجرد أو المشاركة فيها.
و - الحصول على تحاليل وافية للموجودات الثابتة
والمشاريع تحت الإنجاز في حالة عدم وجود سجلات تفصيلية.
ز- إعطاء القدر اللازم من الاهتمام عند تدقيق العقود الداخلية والتأكد من ملاحظة
عدم إعطاء أي تسهيلات او امتيازات لم ينص عليها العقد او شروط المناقصة.
ح- التأكد من تسجيل الإضافات والاستبعادات التي وقعت خلال العام .
ط- التأكد من وجود الإصلاحيات اللازمة للقائمين بأعمال شراء وشطب الموجودات.
ي- التأكد من إظهار الموجودات الثابتة المستبعدة في حساب مخزن المخلفات.
ك- التأكد من اعتماد أسلوب إشعارات تحويل الموجودات الثابتة بين مواقع المشاريع.
٥-٣ المشاريع تحت الإنجاز
أ - التأكد من تعلية حساب الموجودات وحساب رأس مال
بقيمة الموجودات المحولة من خطة التنمية القومية.
ب - التأكد من قيام المنشأة بغلق الاعتمادات المستندية
الواصلة بضائعها الى المنشاة وتحويلها الى حساب الموجودات.
ج- الحصول على شهادة من إدارة المنشأة بالمصاريف الرأسمالية والالتزامات بهذا الخصوص.
٥-٤ اندثار الموجودات الثابتة
أ - الإشارة إلى أي تغير في طريقة احتساب الاندثارات.
ب - التأكد من تحميل حساب الأرباح والخسائر باندثارات الأصول الثابتة
المحولة من خطة التنمية القومية والتأكد من تثبيت الإيرادات الناتجة عنها.
ج- الاطلاع على التعليمات الواردة في النظام المحاسبي الموحد
بخصوص احتساب الاندثارات للموجودات الثابتة.
٥ -٥ المخزون وحسابات المخازن
جرد وتقييم المخزون
أ- عرض فروقات الجرد بصورة إجمالية
واعداد كشف بها مرفق بالميزانية
مع الإشارة إلى عدم تصفية تلك الفرو قات إن لم تقم المنشأة بذلك.
ب - التأكد من استخراج فروقات الجرد من المخازن
مع ذكر ألاسباب وأقيام المواد في تلك المخازن.
ج- التأكد من جرد خزين البضائع
وعدم اعتماد رصيد السجلات لأغراض الحسابات الختامية.
د- الإشارة إلى مجموع كلفة البضاعة المتضررة وأسس تصفيتها.
هـ- الإشارة إلى الاختلافات الواردة في أساس تقييم الخزين عن السنة السابقة.
و- التأكد من جرد جميع المواد في نهاية السنة ووجود بطاقات مخزنيه خاصة بها.
ز- التأكد من تسعير الموجودات المخزنية لمخازن المخلفات.
ح- التأكد من سلامة إجراءات القطع في المخازن.
حسابات المخازن.
ط- التأكد من إجراء مطابقة أرصدة الكميات الظاهرة
في بطاقات المخازن وبطاقات حسابات المخازن
والتأكد من مطابقة موازين مراجعة الحسابات المخزنية
مع حساب السيطرة الخاص بها في الأستاذ العام.
ي- التأكد من تثبيت جميع المواد المصروفة الى الإنتاج.
ك- التأكد من وجود مستندات استلام مخزنيه بالبضائع الواردة الى المخازن.
ل- الحصول على تأييد بالموجودات المخزنية العائدة الى المنشأة والتي بحوزة الغير.
م- اخذ التخصيص الكافي للمواد المخزنية بطيئة الحركة والمتقادمة والمتضررة.
ن- الحصول على شهادة من إدارة المنشاة بالموجود المخزني.
س - تخصيص حقل خاص في مستند الإصدار المخزني
يوضح أخر رصيد للمادة بعد كل عملية إصدار
لغرض ملاحظة تطابق هذا الرصيد مع بطاقات حسابات المخازن
ودراسة الاختلافات ومعالجتها في حينها
ولغرض تسهيل المطابقة بين بطاقة المخازن وبطاقة حسابات المخازن.
ع- رفض فكرة اللجوء الى المقاصة في معالجة فروقات الجرد
ما لم تستند الى بيانات تفصيلية تؤكد وجود تشابه تام بين المواد الزائدة والمواد الناقصة.
٥-٦ الاعتمادات المستندية
إجراءات الشراء ومستندات الشحن
أ- التأكد من وجود توقيع الملحق التجاري على قوائم الشراء
(عند الشراء عن طريق موفدين).
ب- التأكد من تثبيت شروط ( ) ميناء الوصول المسموح به.
ج- التأكد من عدم قيام المنشأة بدفع أجور أرضيات عالية
والتحرى عن السبب ويطلب إجراء تحقيق ووضع ضوابط لعدم تكرار ذلك.
د- على هيئة قطاع النقل طلب قوائم بأسماء المنشات
التي لا تلزم التعليمات بالإخراج بضائعها،
ويقدم تقرير يتضمن أسماء المنشات والدوائر
التي تأخرت عن سحب بضائعها المستوردة
بموجب طلبات خاصة بواسطة المنشات المتخصصة
ليقوم الديوان بدوره باتخاذ الإجراءات الكفيلة
لحمل تلك الجهات على رفع بضائعها بأسرع وقت ممكن.
سجلات الاعتماد وكشف التبعة
هـ- مطابقة كشف تبعة الاعتمادات المؤيد من قبل المصرف
مع سجلات الاعتمادات بتاريخ الميزانية.
و- الإشارة إلى الاختلافات الناتجة من مطابقة ميزان المراجعة الاعتمادات
مع كشف تبعة الاعتمادات المؤيدة من قبل المصرف.
ز- مطابقة ميزان مراجعة الاعتمادات مع حساب السيطرة الخاصة في الأستاذ العام.
غلق الاعتماد
ح- التأكيد على المنشآت
بتخليص مستندات الشحن من مصرف الرافدين
وتسديد اقيام البضائع
مع ذكر ملاحظة بخصوص مستندات الشحن الموقوفة والمدة المتأخرة فيها.
ط- التأكيد على المنشآت بتصفية التعهدات الكمركية الموقوفة
ولبيان التعهدات الموقوفة بتاريخ الميزانية وتواريخ نشوء تلك التعهدات.
ي- التحري عن التأخير الحاصل في تسعير البضائع وحصر الجهات المسؤولة.
ك- التحري عن أسباب عدم إجراء الغلق الأصولي لبعض الاعتمادات بالرغم وصول بضائعها.
ل- التأكد من اخذ التخصيص الكافي لأرصدة الاعتمادات التالفة بضائعها.
م- التأكد من تسعير النماذج المجانية الواردة ضمن الاعتمادات وعرضها على الجمهور للبيع.
ن- الإشارة إلى الأرصدة الدائنة لبعض الاعتمادات التي تعتبر شاذة.
س - اخذ التخصيص الكافي للبضائع المتضررة
وعدم قبول التأخير في تسعير مواد الاعتماد بحجة عدم وصول مستندات للشحن.
٥-٧ المدينون والدائنون
التأييدات والأرصدة القديمة
أ - تلخيص نتائج التأييدات المرسلة والواردة للقطاعين الاشتراكي والخاص.
ب - الإشارة إلى عدم إرسال طلبات تأييد لأرصدة الحسابات المدينة والدائنة.
ج- مطابقة أرصدة الحسابات الجارية مع المنشات التابعة لنفس المؤسسة.
د- مطابقة موازين المراجعة لحسابات الذمم مع حساب السيطرة المقابل لها في الأستاذ العام.
هـ- الإشارة إلى الديون غير المتحركة أو بطيئة الحركة.
و- ضرورة الإشارة الى أرصدة طلبات التعويض غير المعترف بها
من قبل شركة التأمين او المجهزين مع عرض تحليل إجمالي لطلبات التعويض موزع حسب السنوات.
ز- الإشارة إلى الإجراءات التنفيذية التي اتخذتها المنشأة
بخصوص تسديد ما عليها من ديون خلال المدة المحددة
لقرار مجلس قيادة الثورة المرقم ١٥١٠ والمؤرخ في ٢١/١١/١٩٧٨
وتعليمات لجنة تنظيم التجارة المرقم ٤٢٨ لشهر شباط ١٩٨٣.
ح- التحقق من كفاية مخصص الديون المشكوك فيه والمعدومه.
السلف والأمانات
ط- دراسة السلف المستديمة والسلف الخاصة الممنوحة لمنتسبي المنشاة
والرجوع الى تواريخ منحها ومدى استعمالها لأغراض المنشأة وطلب تصفية الموقوف منها.
ي- التأكد من أن رصيد حساب سلفة النثرية
يتفق مع الرصيد الظاهر في الأستاذ ويتطابق مع الموجود النقدي .
الأوراق التجارية
ك - مطابقة نتائج جرد أوراق القبض مع مجموع الحساب الظاهر في الميزانية .
ل- التأكد من عدم وجود أوراق قبض مستحقة وغير مقبوضة بتاريخ الميزانية .
٥ -٨ الأمور المالية والنقدية .
أ- مطابقة نتائج الجرد الفعلي للنقد مع الرصيد الظاهر في الحسابات الختامية.
ب - الحصول على تأييد بالشيكات المرسلة برسم التحصيل
والتأكد من عدم وجود شيكات مرسلة برسم التحصيل موقوفة منذ فترة طويلة.
جـ- إجراء مطابقة الحساب الجاري مع المصرف مع ما هو ظاهر في السجلات .
د- في حالة وجود موقوفات كبيرة نتيجة مطابقة الحساب الجاري مع المصرف
ثبيت تلك الموقوفات في التقرير .
هـ- إلغاء جميع الشيكات التي اعتبرت باطلة بسبب مضى المدة القانونية .
- و التأكد من أن تاييدات البنك تتفق مع كشف البنك وأرصدة السجلات .
٥-٩ راس المال والاحتياطات
أ- إعداد كشف مرفق بالميزانية برأس المال المدفوع والاحتياطي والعام
يبين التغيرات خلال السنة إذا لم تظهر تلك المعلومات في متن الميزانية.
ب - التأكد على المنشاة بمذكرة بخصوص تحويل كلفة المشاريع المنجزة
من حسابات خطة التنمية القومية إلى حسابات المنشاة
بموجب قرار يصدر من الجهة المخولة بذلك .
٥ -١٠ - المطلوبــــات
أ- إعداد كشف مرفق بالميزانية العامة للقروض يوضع تواريخ استحقاقها ونسبة فوائدها ،
مع الإشارة إلى الأقساط المستحقة وغير المدفوعة منها .
- ت تضمن أوراق العمل مقارنة الفوائد المدينة الظاهرة في حساب الأرباح والخسائر
مع ما يجب أن تتحمله المنشاة من واقع حركة حساب القروض.
جـ- إظهار الحسابات الجارية الدائنة مع المصارف والسحب على المكشوف
بصورة مستقلة عن الحسابات الجارية المدينة مع المصارف.
د- إعداد كشف مرفق بالميزانية
بأرصدة الحسابات الجارية الدائنة مع المنشات التابعة لنفس المؤسسة
وإظهار المجموع بصورة مستقلة في الميزانية .
هـ- إعداد كشف مرفق بالميزانية بدائني توزيع الأرباح بموجب النموذج المرفق
وإظهار الرصيد في نهاية السنة برقم واحد في متن الميزانية .
و- إظهار الالتزامات العرضية (المحتملة) حسب طبيعتها
أما بحسابات نظامية أو بملاحظة ملحقة بالميزانية العامة او بفقرة في التقرير الخارجي.
ز- إعداد كشوفات مرفقة بالميزانية لإيضاح أي أرقام أخرى وارادة في الميزانية.
٥-١١- حساب المتاجرة حساب المتاجرة والأرباح والخسائر .
حساب المتاجرة
أ- مطابقة مبلغ المبيعات الوارد في ميزان المراجعة مع ما تظهره حسابات المخازن من مبيعات.
ب - التأكد من تجهيز كافة البضائع الخاصة بالقوائم الصادرة في نهاية السنة .
ج - التأكد من تثبيت كلفة النماذج المجانية المباعة بالأسعار المقررة في حساب المشتريات .
د- التأكد من عدم وجود تداخل بين مبيعات السنة الحالية والسنة السابقة .
هـ- التأكد من عدم وجود تداخل بين مشتريات السنة الحالية والسنة السابقة .
و- التأكد من مطابقة كلفة المشتريات الظاهرة في حساب المتاجرة مع مجموع يومية الوارد المخزني
ز- التأكد من معالجة البضائع المتضررة أو الناقصة وتثبيت كلفها
وعزلها في حساب المشتريات عند إجراء غلق الاعتمادات .
ح-ملاحظة إجراءات القطع .
ط- ملاحظة نسبة إجمالي الربح والوقوف على أسباب التغيرات عن السنة السابقة .
ي- التأكد مـن أن عملية التسعير تتم من جهة مخولة ووفق الصلاحيات والضوابط المعتمدة .
ك- بيان أسس التسعير أن وجدت .
حساب الأرباح والخسائر
ل- ملاحظة العمولات التي تتقاضاها المنشأة
والتي تحدد بقوانين أو أنظمة أو تعليمات فيما لا يدخل ضمن نشاطها التجاري .
م - ملاحظة
تحمل المنشأة أجزاء من خسارة بعض البضائع المنشآت الأخرى التابعة لنفس المؤسسة
والإشارة إلى ذلك في التقرير .
ن - دراسة أسباب تأخير تسديد حصص الأرباح والإشارة في التقرير الداخلي الى مدة التأخير في التسديد .
حساب التخصيص
س-إظهار توزيع الأرباح في حساب التخصيص
على أساس الحصص الواردة في قانون توزيع الأرباح المرقم ٥٦ لسنة ١٩٨٢ وأي قانون خاص .
الأمور التنظيمية والإدارية في الهيئة
أ- قيام الهيئة بالتأكيد على المنشأة على ضرورة إنجاز الحسابات الختامية
خلال المدة المحددة بقرار مجلس قيادة الثورة المرقم ٢٧ في ١٦/١/١٩٧٤ ،
والطلب منها وضع برنامج زمني لتحضير الحسابات الختامية
من قبل كافة الشعب والأقسام داخل المنشأة وتقديمها الى الهيئة في وقت مبكر
وتذكر ملاحظة في التقرير في حالة تأخر المنشأة عن إنجاز الحسابات الختامية
إلى ما بعد الفترة المحددة بقرار مجلس قيادة الثورة .
ب-طلب الإضبارة الخاصة بإجراءات التحقيق التي قامت بها المنشأة كحالات الاختلاس
والنقص او التلاعب وملاحظة مدى التزام المنشآت بقانون الديوان بهذا الخصوص .
ج- يتضمن التقرير تحليل مالي
يوضح فيه الأسباب الرئيسية المؤدية الى الربح أو الخسارة
مقسماً حسب فروع ونشاطات المنشأة
وبذلك بيان ما إذا كان الربح او الخسارة حقيقة
أم أن هناك مبيعات أدت الى تلك النتائج
لو حذفت او أضيفت لكانت النتائج مخالفة لما أظهرته الحسابات الختامية .
د - يتم ذكر عدم المصادقة على الحسابات الختامية للسنة السابقة
بتاريخ إعداد الحسابات الختامية للسنة موضوع التدقيق .
ه -يورد إيضاح بخصوص الأساس المعتمـد
بتوزيع مصاريف ديوان المؤسسة على المنشآت التابعة لها .
و - التأكد من تقديم التسهيلات اللازمة لهيئة الرقابة المالية
وفق تعميم رئاسة ديوان رئاسة الجمهورية ذي العدد ١٥١٦١ في ١٧/١٢/١٩٧٧
وخاصة المتعلقة بقيام المنشآت بأعداد حساباتها الختامية .
ز - التأكد من جدية معالجة وتصفية الملاحظات والتحفظات الواردة في تقارير الديوان .
ح- التأكد من تولي الوزارة او المؤسسة دورها في متابعة المنشآت وتوجيهها لرفع
كفاءتها وتصفية السلبيات والملاحظات الواردة في تقارير الديوان او الجهات الأخرى .
ط - تتبع الإجراءات المذكورة في استمارة متابعة وعرض التقارير والبيانات الختامية بخصوص الإجراءات
https://www.fbsa.gov.iq/-ch14.pdf
ليست هناك تعليقات:
إرسال تعليق