الأحد، 11 ديسمبر، 2016

النظام المحاسبي الموحد:المفردات النظرية



وزارة التعليم العالي والبحث العلمي  
                                                                      
 هيئة التعليم التقنــــــي

النظام المحاسبي الموحد  المفردات النظرية

اعـــداد       

ازهار عبد صبارالغانمي 


مدرس مسـاعد  


المعهد التقني /كربلاء


(الاسبوع الاول ):

النظام المحاسبي الموحد : 

في السبعينات ظهرت عدة انظمة محاسبية في العراق

وبصورة خاصة في التجارة والصناعة والنفط

لاعداد نظام محاسبي خاص بها أو بكل منها

وفي 5\4\1979 صدر قرار برقم 380 يقضي بتاليف لجنة من ذوي الاختصاص والخبرة

لغرض وضع نظام محاسبي موحد متكامل من جميع عناصره

وقابل للتطبيق على مختلف الوحدات الاقتصادية بصفته المالية في 1\1\1982

على جميع الوحدات الاقتصادية التي تهدف من الربح في القطاع الاشتراكي والمختلط

بأستثناء المصارف وشركات التأمين

وفي 1\1\1986 أصبحت جميع الوحدات الاقتصادية في القطاع الخاص

مشمولة بقانون الشركات رقم 36 لسنة 1983

ملزمة لتطبيق النظام المحاسبي ايضا

وان النظام المحاسبي الموحد ليس فرعا جديدا من فروع المحاسبة

بل هو حلقة من حلقات تطورها

المحاسبة المالية : 

مجموعة من المبادئ والقواعد والاسس المتعارف عليها

والتي تعتمد عليها في تسجيل وتبويب العمليات المالية للوحدة الاقتصادية

لغرض تحديد النتائج لتلك العمليات المالية للوحدة الاقتصادية

لغرض تحديد النتائج لتلك العمليات عن فترة مالية معينة غالبا ماتكون سنة

والوقوف على الواقع المالي للوحدة الاقتصادية في نهاية تلك الفترة

النظام المحاسبي الموحد : 

مجوعة من التعليمات والاجراءات المحاسبية التي يتم بموجبها تجميع البيانات المطلوبة

لاغراض التخطيط والتنفيذ والرقابة

ويتضمن ذلك مسك السجلات وفق دليل محاسبي

واجراءات العمل المحاسبية المتبعة في اعداد وتحليل المعلومات


س 1/ لماذا سمي بالنظام ؟  
                   

وتشمل البيانات على

(أ) اطراف داخلية 

والتي تتكون من

1/الادارة

2/مجلس الادارة

3/الرقابة

4/الاقسام .

(ب) اطراف خارجية 

وتتكون من

1/ المالكين

2/ المقرضون

3/ المستثمرون

4/ العملاء

5/ المجهزون

6/ الضرائب

7/ النقابات والجمعيات

8/ الجمهور .

س 2/لماذا سمي محاسبي ؟

 لان فيه قواعد واسس واجراءات محاسبية وكشوفات مالية .

س 3/ لماذا سمي بالموحد ؟ 

لانه يوحد جملة امور منها :

1/ توحيد السنة المالية والتي تبدا في 1/1 وتنتهي في31/12

2/ توحيد الدليل المحاسبي

3/ توحيد الكشوفات

4/توحيد الاجراءات المحاسبية

5/ توحيد الاسس المحاسبية

6/ توحيد الحسابات الختامية والميزانية

7/ توحيد طرق تقييم المخزون

8/ توحيد تعليمات الاندثار .


خصائص النظام المحاسبي الموحد:

"1" التقسيم القطاعي 

حيث قسم النظام المحاسبي حساب العملاء رقم 161                            

 الى خمسة قطاعات :

أ- عملاء قطاع اشتراكي 1611 .

ب- عملاء قطاع تعاوني 1612 .        

ج- عملاء قطاع مختلط 1613 .

د- عملاء قطاع خاص 1614 .

هــ- عملاء قطاع خارجي 1615

وكذلك قسم المجهزون أي الدائنون 26

الى خمسة قطاعات :

أ- مجهزون قطاع اشتراكي 2611 .      

ب- مجهزون قطاع تعاوني 2612 .

ج- مجهزون قطاع مختلط 2613 .

د- مجهزون قطاع خاص 2614 .

هـ- مجهزون قطاع خارجي 2615 .
                                                           
"2" تخصيص حسابات خاصة بالنشاطِ الجاري (المتكرر) والنشاط الاستثماري (غير المتكرر)  

  الحالات :            نشاط جاري :           نشاط استثماري :
             
1- حالة البيع         العملاء 161             مدينو نشاط غير جاري 165
 
2- حالة الشراء       المجهزون 261         دائنو نشاط غير جاري 265

3- حالة الاستيراد    اعتمادات مستندية       اعتمادات مستندية لشراء
                                         
                          لشراء مواد 138        موجودات ثابتة 1292        

"3" اعتماد اسلوب قيد الاستحقاق اي الفصل مابين واقعة السداد وواقعة الاستحقاق .
             
"4" التميز بين 

مشروعات تحت التنفيذ (12) الموجودات غير المستغلة او غير المستخدمة ,
                    
والموجودات الثابتة (11) اي الموجودات الثابتة المستغلة


قسمت حسابات الوحدة الاقتصادية الى تسع مجموعات رئيسية تستخدمه في الحسابات الختامية :  
                
محاسبة مالية

1" الموجودات

2" المطلوبات

3" الاستخدامات

4" الايرادات

محاسبة الكلفة

5" مراقبة مراكز الانتاج

6" مراقبة خدمات مراكز الانتاج

7" مراقبة المراكز التسويقية

8" مراقبة الخدمات الادارية

9" مراقبة العمليات الرأسمالية


دليل النظام المحاسبي الموحد :  
                                                                                    
 يعتبر الدليل طريقة التبويب المحاسبي

والتي تتضمن عمليات اختيار اسماء الحسابات وتجميعها
              
في مجموعات رئيسية وفرعية متجانسة ومتشابهة

ثم وضعها في قالب دليل الحسابات وتعطى رموز وارقام مميزة

ويراعى في هذه الحسابات توفير البيانات الرئيسية

اللازمة للتخطيط ومتابعة التنفيذ والرقابة على مختلف المستويات .

س _ ماهي الحسابات على المستوى الاول؟

ج_ الحسابات الاجمالية
                                                      
ماهي الحسابات على المستوى الثاني؟

ج_ الحسابات العامة
                                                     
ماهي الحسابات على المستوى الثالث؟

ج_ الحسابات المساعدة
                                                   
ماهي الحسابات على المستوى الرابع؟

ج_ الحسابات الفرعية
                                                     
ماهي الحسابات على المستوى الخامس؟

ج_ الحسابات الجزئية


" الحسابات الختامية في ظل النظام المحاسبي الموحد " 

1_ حسابات النتيجة :                                                                                                  

 المدين :                                             الدائن :  
                                                       
31 رواتب واجور                                  41 ايراد نشاط الانتاج السلعي
                                
32 المستلزمات السلعية                            42 ايراد النشاط التجاري
                                      
33 المستلزمات الخدمية                           43 ايراد النشاط الخدمي
                                       
34 مقاولات وخدمات                              44 ايراد التشغيل للغير
                                         
35 مشتريات بضائع بغرض البيع               45 كلفة الموجودات المصنعة داخليا
                          
36 فوائد ايجارات الاراضي                      46 فوائد وايجارات الاراضي
                                 
37 الاندثار                                          47 الاعانات
                                                    
38 المصروفات التحويلية                         48 الايرادات التحويلية
                                       
39 المصروفات الاخرى                          49 الايرادات الاخرى                                                                                                                

2_ الميزانية :                                                                                                                

الموجودات :                            المطلوبات :                                                        

11 الموجودات                          21 رأس المال                                                      

12 مشروعات تحت التنفيذ            22 الاحتياطيات                                                    

13 المخزون                             23 التخصيصات                                                  

14 القروض الممنوحة                   24 القروض المستلمة                                              

15 الاستثمارات                           25 المصارف الدائنة                                              

16 المدينون (العملاء)                   26 الدائنون (المجهزون )                                          

17 ــــــــــ                                 27 ــــــــــــ                                                          

18 النقود                                    28 حسابات العمليات الجارية                                      

19 الحسابات المتقابلة المدينة            29 الحسابات المتقابلة الدائنة


(الاسبوع الثاني ): 

< طرق الحصول على الموجودات الثابتة >    
  
                                                                 
   1_ الشراء من السوق المحلي .
                                                                                   
   2_ الشراء من السوق الخارجي .
                                                                                  
   3_ الانشاء بواسطة المقاولين .
                                                                                  
   4_ الهدايا والتبرعات .
                                                                                             
   5_ التصنيع داخل الوحدة .
                                                                                          
   6_ التجهيز داخل الوحدة .
                                                                                        
   7_ التمويل المركزي .


1_ الشراء من السوق المحلي : 

يمر بأربعة مراحل :-

المرحلة الاولى (مرحلة التعاقد ) : 

قد يصاحب هذه المرحلة دفع مبلغ من ثمن الموجود
                                      
نسجل القيد التالي :
                                                                                          
"قيد الاستحقاق"  

*** من حـ/ مشروعات تحت التنفيذ 12                                                                                            

انفاق استثماري 129                                                                                            

دفعات مقدمة 1291                                                                                        

*** الى حـ/ دائنو نشاط غير جاري 265                                          

"قيد التسديد"
     
*** من حـ/ دائنو نشاط غير جاري 265                                                                                            

*** الى حـ/ نقدية لدى المصارف 183                                                                                        

 أو نقدية لدى الصندوق 181                                      


المرحلة الثانية (مرحلة الاستلام ) : 

بموجب هذه المرحلة يتم غلق الدفعات المقدمة في مشروعات تحت التنفيذ رقم 12

حسب المثال التالي :

على فرض شراء اثاث .
                                                         
 *** من حـ/ مشروعات تحت التنفيذ 12
                                                                               
               اثاث واجهزة مكاتب 126
                                                                          
              اثاث 1261                                                                          

*** الى حـ/ انفاق استثماري 129  
                                                                                  
              دفعات مقدمة 1291                                  


 المرحلة الثالثة ( مرحلة الاعداد للاستخدام ) :

 في هذه الحالة يتم تسجيل كافة المصاريف المنفقة على الموجود

 اعتبارا من تاريخ الشراء ولحين الاستخدام .
                                                      
نسجل القيد التالي :
                                                                             
"قيد الاستحقاق"
           
*** من حـ/ مشروعات تحت التنفيذ   12                                                                                

*** الى حـ/ دائنو نشاط غير جاري   265                


"قيد التسديد "
           
*** من حـ/ دائنو نشاط غير جاري 265                                                                                

*** الى حـ/ نقدية لدى المصارف 183                  


 المرحلة الرابعة (مرحلة الاستخدام أو الاستغلال ) :

بموجب هذه المرحلة

يتم غلق حساب مشروعات تحت التنفيذ رقم 12 بحساب الموجودات المستغلة رقم 11 .  
                                     
نسجل القيد التالي :
                                                                            
"قيد الاستخدام "  
      
*** من حـ/ الموجودات الثابتة 11                                                                                    

*** الى حـ/ مشروعات تحت التنفيذ 12


(الاسبوع الثالث ):

2_ الشراء من السوق الخارجي : 

ويستخدم عند شراء الموجودات من خارج القطر

وتتم وفق المراحل الاربعة التالية :
                                                                                 
 المرحلة الاولى 

(مرحلة فتح اعتماد مستندي في المصرف

حيث يقوم المصرف بأستقطاع مايلي)

   أ- العمولة

   ب- المراسلات

   ج- التامينات

   د- مصاريف فتح الاعتماد

  هـ- دفع قيمة الاعتمادالمستندي

  و-دفع مبلغ لتعديل وتمديد الاعتماد
                                                 
وهذه المصاريف تسجل حسب القيد التالي :
                                                                            
*** من حـ/ اعتمادات مستندية لشراء موجودات ثابتة 1292                                                      

*** الى حـ/ نقدية لدى المصارف  183

المرحلة الثانية 

(مرحلة غلق الاعتماد المستندي ) :
                                                     
حيث يتم غلقه لانه حساب وسيط في حساب رقم 12 مشروعات تحت التنفيذ

وكما يلي :
                                     
*** من حـ/ مشروعات تحت التنفيذ 12                                                                              

*** الى حـ/ اعتمادات مستندية لشراء موجودات ثابتة 1292

المرحلة الثالثة

(مرحلة التهيئة او الاعداد ) :
                                                             
في هذه المرحلة يتم دفع اي من المصروفات ادناه وتحميله على حساب رقم 12

 والمصاريف هي :

   1-الرسوم الكمركية

   2- الفحص

   3- تحميل ويفريغ

   4- النقل

   5- النصب والتشغيل
                   
   6- اي مصاريف اخرى لم يتم ذكرها في هذه النقاط ,

وتسجل بقيدين :
                             
 "" قيد الاستحقاق ""
                                                                                                           
*** من حـ/ مشروعات تحت التنفيذ 12                                                                              

*** الى حـ/ دائنو نشاط غير جاري 265                            


 "" قيد التسديد ""
                                                                                                               
*** من حـ/ دائنو نشاط غير جاري 265                                                                              

*** الى حـ/ نقدية لدى المصارف 183                                                                            

أو نقدية لدى الصندوق 181

المرحلة الرابعة 

(مرحلة الاستخدام او الاستغلال ) :
                                                   
في هذه المرحلة يتم غلق حساب 12 بحساب 11

وحسب القيد التالي :                                

 "" قيد الاستغلال ""
                                                                                                        
*** من حـ/ الموجودات الثابتة المستغلة 11                                                                        

*** الى حـ/ مشروعات تحت التنفيذ 12


(الاسبوع الرابع ):    
                                                                                  
3_ الانشاء بواسطة المقاولات :  
                                                                           
قد يحدث احيانا ان تتفق الوحدة الاقتصادية مع احد المقاولين

شركة كانت او اشخاص لانشاء مشروع ما

بالنسبة للوحدة الاقتصادية تعتبر نفقات وهذه النفقات انفاق استثماري

اما بالنسبة للمقاول تعتبر بمثابتة بضاعة او خدمة يقدمها المقاول لعملائه

لذلك تعتبر نشاطا جاريا

وسوف نتطرق الى المعالجات القيدية

في سجلات الوحدة الاقتصادية التي تعتبر الجهة الامرة بالعمل
      
وسجلات المقاول والتي تعتبر الجهة المنفذة للعمل .

"1" سجلات الجهة الامرة بالعمل (الوحدة الاقتصادية ) : 
                                                   
اذ يتم الاتفاق بين الجهة الامرة بالعمل والجهة المنفذة

على كل مايتعلق بالعمل

من حيث المواصفات وفترة الانجاز وفترة الصيانة

والدفعات المقدمة والتامينات والغرامات

وغيرها من الامور الاخرى

كما يقدم المقاول كفالة مصرفية الى الجهة الامرة بالعمل بضمان حقوقها

عند عدم ايفاءه بالالتزامات جميعها او جزء منها

والمعالجة القيدية في سجلات الجهة الامرة بالعمل          

كما يلي :

 "أ" عند الاتفاق على دفع مبلغ معين 

من قبل الجهة الامرة بالعمل الى المقاول كدفعة مقدمة على   حساب المقاولة

ويتفق ايضا على طريقة استحصال هذا المبلغ من المقاول

كأن يكون بقسط واحد او عدة اقساط تستحصل من قيمة الاعمال المنجزة من قبل المقاول

وتسجل الدفعات المقدمة الى المقاول في السجلات على حساب دفعات مقدمة 1291

ولايجوز تسجيل هذه المبالغ على حساب الموجود الثابت المعني الابعد استلامه كاملا

وفق الشروط المتفق عليها بين الطرفين عند الستلام .            

والمعالجة القيدية كما يلي :
                                                                               
"قيد الاستحقاق "
       
*** من حـ/ انفاق استثماري 129  
                                                                                
             حـ/ دفعات مقدمة 1291                                                                                  

*** الى حـ/ دائنو نشاط غير جاري 265                        


"قيد التسديد "
        
*** من حـ/ دائنو نشاط غير جاري 265                                                                          

*** الى حـ/ نقدية لدى المصارف 183


"ب" يقوم المقاول بانجاز العمل 

على عدة مراحل او مرحلة واحدة تسمى الذرعات المنجزة

وتتسلمه الجهة الامرة بالعمل

بعد ان يتم تقديم العمل المنجز وفق الشروط والاسعار المتفق عليها بينهما

ويتم تسجيله في حساب مشروعات تحت التنفيذ رقم 12

ويدفع المقاول استحقاقه بعد استقطاع التامينات والغرامات

وكما يلي :

 قيد الذرعات

"قيد الاستحقاق"
      
*** من حـ/ مشروعات تحت التنفيذ    12                                                                      

***  الى مذكورين    
                                                                                 
 ** حـ/ دفعات مقدمة     1291
                                                                       
**  حـ/ تامينات مستلمة من الغير  2661
                                                               
**   حـ/ دائنو نشاط غير جاري  265                                

"قيد التسديد"      

*** من حـ/ دائنو نشاط غير جاري 265                                                                          
 
*** الى حـ/ نقدية لدى المصارف 183                      


"جـ" يغلق حساب 12 مشروعات تحت التنفيذ بحساب 11 الموجود الثابت 


"د" اما التامينات التي سبق واستقطعت من استحقاق المقاول 

والمسجلة على حساب تامينات من الغير 2661 (تامينات صيانة )

فيتم اعادتها الى المقاول

عند انتهاء فترة الصيانة المتفقة عليها

ووفاء المقاول بكافة التزاماته

ويسجل القيد التالي :
                                                             
" قيد اطلاق التامينات "
      
 *** من حـ/ تامينات مستلمة من الغير 2661                                                                      

*** الى حـ/ نقدية لدى المصارف 183        


"هـ" قد يحدث احيانا ان المقاول لايفي بالتزاماته

خلال فترة الصيانة وهناك نواقص ظاهرة في العمل 

فتقوم الجهة الامرة بالعمل باستقطاع مبلغ من التامينات

ويعاد المتبقي ان وجد الى المقاول

ويسجل القيد التالي :  
                                                                                            
" قيد استقطاع جزء من التامينات "                                                                                                  

*** من حـ/ تامينات مستلمة من الغير 2661                                                                        

الى مذكورين    
                                                                                           
حـ/ نقدية لدى المصارف 183
                                                                         
حـ/ ايرادات تحويلية متنوعة 483
                                                                     
حـ/ تعويضات وغرامات 4832    

"و" في حالة عدم كفاية تامينات المقاول للوفاء بالتزاماته القانونية 

تجاه الجهة الامرة بالعمل

فتقوم الاخيرة بمطالبة المصرف الذي تكفل المقاول

بتسديد جزء او كل مبلغ الكفالة المصرفية بشروط العقد

ويسجل القيد التالي :  
                                                                                    
 "قيد استلام مبلغ الكفالة المصرفية "
                                                                                              
*** من حـ/ نقدية لدى الصندوق 181                                                                              

*** الى حـ/ ايرادات تحويلية متنوعة 483
                                                                       
              حـ/ تعويضات وغرامات 4832


(الاسبوع الخامس ):

الانشاء بواسطة المقاولين :

"2" سجلات الجهة المنفذة للعمل (المقاول ) 
                                                                   
في هذه السجلات نوسط حساب العملاء

لان نشاط التشييد يعتبر نشاط جاري

واهم المعالجات القيدية في سجلات المقاول الرئيسية 

هي كالاتي :
                                                      
"أ" عند استلام سلفة من الجهة الامرة بالعمل 

يكون القيد كما يلي :
                            
 "قيد استحقاق السلفة "
      
*** من حـ/ العملاء 161
                                                                                       
 *** الى حـ/ التعهدات 264
                                                                                        
حـ/ سلفة مستلمة مقدما 2641

" قيد استلام السلفة "    
 
*** من حـ/ نقدية لدى الصندوق 181
                                                                            
*** الى حـ/ العملاء 161
   
"ب" عند انجاز العمل او جزء منه كذرعة منجزة الى الجهة الامرة بالعمل

يستقطع مايلي :    
         
1/ جزء او كل السلفة حسب طبيعة العقد المبرم
                                                       
2/ تامينات الصيانة  
                                                                                   
3/ يصرف صافي الاستحقاق

وفقا للقيود التالية :                                                

"قيد الاستحقاق"          

من مذكورين
                                                                                          
حـ/ العملاء 161
                                                                                            
يذكر نوع القطاع
                                                                                     
حـ/ حسابات مدينة متنوعة 166
                                                                         
حـ/ تامينات لدى الغير 1661
                                                                             
حـ/ التعهدات  264
                                                                                      
حـ/ سلف مستلمة مقدما 2641                                                                              

الى حـ/ التعهدات 264
                                                                                     
حـ/ ايراد الذرعات المنجزة 2642
 
 "قيد استلام صافي الذرعات "
                                                                                                           
*** من حـ/ نقدية لدى الصندوق 181                                                                              

*** الى حـ/ العملاء 161

وتتكرر هذه القيود بعدد الذرعات المنجزة

الى ان تصل الذرعات اكثر من 50% من القيمة الاجمالية

عندها يستبدل حساب التعهدات 264 بحساب ايراد نشاط التشييد 413

وحساب الذرعات المنجزة 2642 بحساب ايراد الذرعات المنجزة 4131

وهذا ناتج عن التحاسب الضريبي وفقا لقانون المشرع العراقي الضريبي

"لاتؤخذ ضريبة الدخل من المقاول الا بعد تجاوزه 50 % من القيمة الانشائية" .
     
"جـ" قد يحدث احيانا في الذرعة الاخيرة استقطاع غرامات تاخيرية ان وجدت 

وكذلك مبلغ ضريبة الدخل وحصة الضمان الاجتماعي

ويكون القيد كالاتي :
                                                                         
من مذكورين  
                                                                                          
حـ/ العملاء 161  
                                                                                          
يذكر نوع العملاء  
                                                                                   
حـ/ حسابات مدينة متنوعة 166  
                                                                      
حـ/ تامينات لدى الغير 1661
                                                                            
حـ/ التعهدات 264
                                                                                        
حـ/ السلف المستلمة مقدما 2641
                                                                        
حـ/ مصروفات تحويلية متنوعة 383
                                                                   
حـ/ تعويضات وغرامات 3832
                                                                        
حـ/ حسابات دائنة متنوعة 266
                                                                         
حـ/ حصة التقاعد والضمان الاجتماعي 2661                                                          

الى حـ/ ايراد نشاط التشييد 413  
                                                                            
حـ/ الذرعات المنجزة 4131

"د" عند استلام التامينات بعد انتهاء فترة الصيانة 

نسجل القيد التالي :
                                                         
*** من حـ/ نقدية لدى الصندوق 181                                                                              

*** الى حـ/ تامينات لدى الغير 1661


(الاسبوع السادس ): 
                                                                                                            
4_ الهدايا والتبرعات :  
                                                                                      
 قد تحصل الوحدة الاقتصادية على موجودات ثابتة جديدة او مستعملة

من وحدات اخرى داخل القطر اوخارجه بدون مقابل كالهدايا او التبرعات

مما يؤدي الى الزيادة في حقوق الملكية للوحدة الاقتصادية

وعند الحصول على هذه الهدايا او التبرعات يجب تثمين هذه الموجودات

وتسجيلها بالقيم المقدرة على حساب الموجود الثابت المعني

ضمن حساب مشروعات تحت التنفيذ

دون ان يميز بين الموجودات

التي تمثل التحويل الراسمالي بين الوحدات الاقتصادية

وتلك التي تعد تكوينا لراس المال الثابت

ويتم تسجيلها في سجلات الجهة المتبرعة وسجلات الجهة المتبرع لها :

وكما يلي  

"1" سجلات الجهة المتبرعة :
                                                                                
 تعد القيمة الصافية للموجود المتبرع به بمثابة مصروف تتحمله الوحدة المتبرعة

ويجعل بهذه القيمة حساب تبرعات للغير 3831 مدينا

اما الطرف الدئن فيختلف باختلاف طبيعة الموجود المتبرع به

فأما ان يكون موجودا ثابتا جرى استخدامه سابقا

او شطب وادخل المخزن المختص

او ان يكون موجودا ثابتا مازال مستخدما

وقد يكون في بعض الاحيان جزء من بضاعة تاجرت بها الوحدة الاقتصادية

وفيما يلي المعالجات القيدية لكل حالة من الحالات السابقة .

"أ" الموجود الثابت المتبرع به موجود غير مستخدم :  
                                                     
وهذا يعني ان الموجود مازال مسجلا ضمن حساب مشروعات تحت التنفيذ

لذلك يستبعد من هذا الحساب

ويحمل على حساب تبرعات للغير 3831 بأعتباره مصروف تتحمله الوحدة .
          
ويكون القيد كالتالي :  
                                                                                                       
*** من حـ/ مصروفات تحويلية متنوعة  383
                                                                            
                  تبرعات للغير 3831                                                                      

 *** الى حـ/ الموجود الثابت غير المستخدم 12                      


 "ب" الموجود المتبرع به موجود ثابت سبق شطبه :
                                                        
 وهذا يعني ان الموجود الثابت مسجل في حساب مخزون المخلفات والمستهلكات رقم 1354
     
لذلك يستبعد من هذا الحساب ويحمل على حساب تبرعات للغير باعتباره مصروف تتحمله الوحدة الاقتصادية .                                                                                
ويكون القيد كالتالي :
                                                                                                         
*** من حـ/ مصروفات تحويلية متنوعة  383
                                                                       
               تبرعات للغير 3831                                                                      

*** الى حـ/ مخزون المخلفات والستهلكات   1354


"ج" الموجود الثابت المتبرع به لازال مستخدما في الوحدة الاقتصادية :
                                   
في هذه الحالة يجب احتساب الاندثار لاخر فترة وبعد تسجيله

يكون القيد كما يلي :  
                            
*** من حـ/ اندثار الموجود الثابت 37                                                                            

*** الى حـ/ مخصص الاندثار المتراكم  231                                

وبعد معرفة الاندثار عن فترة الاستخدام الاخير الموجود الثابت المتبرع به

يتم احتساب مبلغ التبرع بطرح رصيد مخصص الاندثار المتراكم للموجود الثابت

لحد تاريخ التبرع من قيمته الدفترية

ويسجل القيد التالي :
                                                                                                         
من مذكورين
                                                                                           
حـ/ مصروفات تحويلية متنوعة 383
                                                                   
حـ/ تبرعات للغير 3831
                                                                
حـ/ مخصص الاندثار المتراكم  231                                                                          
 
*** الى حـ/ الموجود الثابت   11


 "د" الموجود الثابت المتبرع به جزء من البضاعة التي تتاجر بها اوتبيع منها الوحدة :
                  
في هذه الحالة يتم اعتماد سعر البيع للبضاعة المتبرع بها

كأساس في تقدير مبلغ البضاعة المتبرع بها

ويسجل القيد التالي :
                                                                                     
*** من حـ/ مصروفات تحويلية متنوعة  383
                                                                       
                تبرعات للغير 3831                                                                        

*** الى حـ/ صافي المبيعات 4121              


"2" سجلات الجهة المتبرع لها :    
                                                                    
"أ" تثمين الموجود الثابت المستلم : 
                                                                           
حيث يتم تثمينه

بغض النظر عن القيمة التي كان مسجل بها هذا الموجود في الوحدة المتبرعة
      
وبما ان الموجود حصلت عليه الوحدة الاقتصادية وبدون مقابل

وهذا يسبب زيادة في حقوق الملكية

ويتم تثمين هذا الموجود

وجعله ضمن الاحتياطي العام 222 الذي يعتبر جزء من حقوق الملكية

ويسجل القيد التالي :
                                                                                         
*** من حـ/ الموجود الثابت 12                                                                                        

*** الى حـ/ الاحتياطي العام 222


"ب" اعداد الموجود الثابت المستلم للاستخدام : 
                                                             
قد تقوم الوحدة التي استلمت الموجود الثابت

بصرف مبلغ لأعداد وتهيئة هذا الموجود للاستخدام
 
ففي هذه الحالة تتم اضافة هذه المبالغ على القيمة المقدرة

والذي والذي يسجل ضمن حساب مشروعات تحت التنفيذ رقم 12

وبموجب قيدين استحقاق وتسديد :                                  

"قيد الاستحقاق "    
                                                                                                        
*** من حـ/ مشروعات تحت التنفيذ 12
                                                                               
*** الى حـ/ دائنو نشاط غير جاري 265                              

"قيد التسديد "
                                                                                                              
*** من حـ/ دائنونشاط غير جاري 265
                                                                           
*** الى حـ/ نقدية لدى المصارف 183                                    

وتتكرر هذه القيود في حالة تكرار المبالغ المصروفة

الى ان يتم تهيئة الموجود المستخدم

"ج" استخدام الموجود الثابت المستلم :  
                                                                    
 بعد ان يتم تهيئة الموجود المستلم للاستخدام

تتم اضافة كافة المبالغ التي صرفت عليه ضمن التهيئة والاعداد

الى القيمة المقدرة عند استخدام الموجود الثابت وتحويلها من الرقم 12 الى الرقم 11

ويكون القيد كالتالي :
                                                                                              
***  من حـ/ الموجودات الثابتة 11                                                                                    

*** الى حـ/ مشروعات تحت التنفيذ 12


"س" ما الفرق بين القيمة الدفترية والكلفة التاريخية ؟
                                               
 "ج"

الكلفة التاريخية – مخصص الاندثار = القيمة الدفترية
                                           
الكلفة التاريخية :

تعني كلفة اقتناء الموجود الثابت في تاريخ الحصول عليه
                        
مخصص الاندثار :

يعني الاستهلاك في قيمة الموجود من تاريخ استخدامه لغاية بيعها او شطبها او استبدالها .


(الاسبوع السابع ):   

 (التصنيع داخل المنشاة _ التمويل المركزي )
                     
    التصنيع او التجهيز داخل الوحدة الاقتصادية :  
                                                       
 تقوم احيانا بعض الوحدات بتصنيع موجودات  داخل الوحدة الاقتصادية

اوتقوم بسحب جزء من انتاجها المخصص للبيع

لغرض استخدامه كأصول ثابتة الى اقسام مختلفه في الدائرة والوحدة الاقتصادية

عند السحب يكون الدئن صافي المبيعات ويسجل قيد سحب

اما عند التصنيع فيكون الدائن كلفة الموجودات الثابتة المصنعة داخليا 451 .  
                                                                       

التمويل المركزي :
                                                                                      
 عند التمويل دائما رأس المال المدفوع دائن

أما الجانب المدين

فأذا كان التمويل عبارة عن نقد فالجانب المدين نقدية لدى المصارف

اما اذا كان التمويل عبارة عن موجودات

فيكون الجانب المدين يكون حساب 11 الموجودات الثابتة .  


الاسبوع الثامن :  

 الانشاء بواسطة اللجان :  
                                                                                
في بعض الاحيان بدلا ان تكلف الوحدة احد المقاولين لتنفيذ عمل ما لحسابها

تقوم هي بعمل هذا المشروع عن طريق التنفيذ المباشر بواسطة اللجان

حيث يتم تشكيل لجنة من بعض موظفي الوحدة ذوي الخبرة والاختصاص

ويتم تسليفهم مبلغ معين يتم استخدامه على الانفاق في المجالات المختلفة

والتي تتعلق بتكوين هذا الانشاء

ويتم تعزيز السلفة الممنوحة لهذه اللجنة كلما نفذ المبلغ الذي بحوزتها

الى ان يتم الانتهاء من الانشاء وعند ذلك يتم غلق حساب هذه السلفة

وكما يلي :
                    
أ- التسليف :        
                                                                                      
حيث يتم تسليف اللجنة المشكلة لغرض انجاز الانشاء مبلغ معين من المال

يتناسب مع كلفة العمل المطلوب انجازه

وحسب القيد التالي :
                                                                                           
*** من حـ/ السلفة المستديمة 182                                                                                  

*** الى حـ/ نقدية لدى المصارف 183                                

ب- عند استلام الذرعات المنجزة يكون القيد كما يلي : 
                                                 
" قيد الاستحقاق "
        
 *** من حـ/ مباني ومنشات وطرق 12
                                                                            
*** الى حـ/ دائنو نشاط غير جاري 265                    

" قيد تعزيز السلفة "
      
*** من حـ/ دائنو نشاط غير جاري 265
                                                                          
*** الى حـ/ نقدية لدى المصارف 183

اما في الذرعة الاخيرة يتم تسوية السلفة المستديمة

وكما يلي :
                                      
 " قيد استحقاق الذرعة الاخيرة " 
                                                                                                   
*** من حـ/ مباني ومنشات وطرق 122                                                                        

*** الى حـ/ دائنو نشاط غير جاري 265                              

" قيد تصفية السلفة واستلام المتبقي "
                                                                                                      
من مذكورين  
                                                                                         
حـ/ دائنو نشاط غير جاري 265
                                                                        
حـ/ نقدية لدى المصارف 183                                                                              

الى حـ/ السلفة المستديمة 182                                          

جـ- عند النتهاء نسجل قيد الاستخدام
                                                                                                    
من حـ/ 11
                                                                                                       
 الى حـ/ 12

 "ملاحظة "

اذا كان مبلغ السلفة مساويا لحساب دائنو نشاط غير جاري

فيكون القيد:
                                                 
من حـ/ دائنو نشاط غير جاري 265
                                                                        
 الى حـ/ السلفة المستديمة 182                                  

"ملاحظة "

اذا كان مبلغ السلفة اقل من حساب دائنو نشاط غير جاري في الذرعة الاخيرة

 يكون القيد كمايلي :  
             
من حـ/ دائنو نشاط غير جاري 265                                                                              

 الى مذكورين
                                                                                             
حـ/ السلفة المستديمة 182
                                                                               
حـ/ نقدية لدى المصارف 183                              

" ملاحظة "

اما اذا كانت السلفة اكبر من مبلغ حساب دائنو نشاط غير جاري

فيكون القيد كما يلي :
                                 
 من مذكورين  
                                                                                         
حـ/ دائنو نشاط غير جاري 265
                                                                        
حـ/ نقدية لدى المصارف 183                                                                              

الى حـ/ السلفة المستديمة 182


الاسبوع التاسع :                                                                                                                                                                                                     
النفقات الايرادية المؤجلة :  
                                                                           
وهي المبالغ التي تنفق من قبل الوحدة الاقتصادية

مقابل الحصول على خدمات يتم الاستفادة منها لاكثر من فترة مالية واحدة

وهي بمثابة انفاق استثماري تعامل معاملة الموجودات الثابتة

وتصنف الى:

 1- نفقات التاسيس 1181
                                                                              
2- نفقات قبل التشغيل 1182
                                                                          
 3- نفقات استكشاف ومسح 1183
                                                                        
 4- نفقات ابحاث وتجارب 1184
                                                                        
 5- موجودات ثابتة معنوية 1185
                                                                        
 6- ديكورات وتركيبات وقواطع 1186
                                                                  
 7- نفقات مؤجلة متنوعة 1187


القواعد العامة لكيفية الحصول على النفقات الايرادية المؤجلة :  
                                     
 1-

أ_ الحصول على الخدمة من داخل الوحدة الاقتصادية
                                               
ب_ الحصول على الخدمة من خارج الوحدة الاقتصادية                                            

2- استخدام الخدمة الناتجة عن النفقة الايرادية المؤجلة
                                                 
3- اطفاء النفقات الايرادية المؤجلة

القيود الخاصة بالنفقات الايرادية :  
                                                                   
 أ- في حالة الحصول على خدمة من داخل الوحدة 

يكون القيد كالتالي :
                                                 
*** من حـ/ نفقات ايرادية مؤجلة / حسب النوع
                                                              
***الى حـ/ كلفة الموجودات المصنعة داخليا                                  

ملاحظة :-

في حالة الحصول على النفقة من داخل الوحدة الاقتصادية

تعالج بطريقة مماثلة لتصنيع الموجودات الثابتة
                                                                                         
ب- في حالة شراء نفقات ايرادية مؤجلة من طرق اخرى خارج الوحدة

 فتعامل معاملة شراء الموجودات من السوق المحلي

فيكون القيد كما يلي :
                                                   
"قيد الاستحقاق "  
 
*** من حـ/ نفقات ايرادية مؤجلة / حسب النوع
                                                              
*** الى حـ/ دائنو نشاط غير جاري                                    

"قيد التسديد "
     
 *** من حـ/ دائنو نشاط غير جاري
                                                                              
الى حـ/ نقدية لدى المصارف
                                     
جـ- في حالة الاستخدام يصبح القيد 

كما يلي :  
                                                                                   
*** من حـ/ نفقات ايرادية مؤجلة 118                                                                          

*** الى حـ/ نفقات ايرادية مؤجلة 128
                                
د- اطفاء النفقات الايرادية المؤجلة :
                                                                 
حيث توزع كلفة النفقة الايرادية على عدد سنوات الخدمة

اي مدى الاستفادة من النفقة لذلك يتحول المصروف الراسمالي الى مصروف ايرادي

وفي هذه الحالة اطفاء النفقة الايرادية المؤجلة يحمل على حساب الارباح والخسائر

ويكون القيد كمايلي :
                                                                             
*** من حـ/ اطفاء النفقات الايرادية المؤجلة 378                                                            

*** الى حـ/ النفقات الايرادية المؤجلة 118                  


ســــؤال وزاري / ماهو الفرق بين الاندثار والاطفاء والهلاك ؟   
                                   
 1- الاندثار :-

على الموجودات الثابتة الملموسة كالاراضي والمباني والسيارات
                   
 2- الاطفاء :-

على الموجودات الثابتة المعنوية مثل شهرة المحل والعلامة التجارية وبراءة الاختراع

3- الهلاك :-

يخص فقرة الموجودات من النباتات والحيوانات

ســــؤال / ماهو الفرق بين سعر البيع والكلفة وهامش الربح ؟
                                        
سعر البيع = الكلفة + هامش الربح


الاسبوع العاشر والاسبوع الحادي عشر : 

حساب المخزون 13 :      
                                                                              
عرف النظام المحاسبي الموحد المخزون

بأنه كلفة الاموال المادية المتداولة التي تقتنيها الوحدة

سواء خزنت في مخازنها ام لدى الغير

وسواء كانت مشتراة او بضاعة منتجة من قبلها

كما انها تشمل الاعتمادات المستندية المفتوحة

لغرض شراء المستلزمات السلعية بانواعها من السوق الخارجية

 ويحلل الى مايلي : 
                                                                                         
 المخزون   13
                                        
مخزون الخامات والمواد الاولية   131
                               
 مخزون الوقود والزيوت    132
                                
مخزون الادوات الاحتياطية  133
                                
 مخزون مواد التعبئة والتغليف  134
                                
مخزون مواد التعبئة والتغليف المستهلكة    1341
                 
مخزون مواد التعبئة والتغليف المتداولة   1342
                 
 مخزون المتنوعات   135
                              
مخزون اللوازم والمهمات  1351
                  
مخزون القرطاسية  1352  
              
مخزون الكتب التعليمية   1353
                 
مخزون المخلفات والمستهلكات 1354
                 
مخزون تجهيزات العاملين 1355
                  
مخزون الانتاج  136
                             
مخزون الانتاج التام  1361
                    
مخزون الانتاج غير التام واعمال تحت التنفيذ  1362
                 
مخزون بضائع لغرض البيع   137
                             
اعتمادات مستندية لشراء المواد   138  
                            
اعتمادات مستندية لحساب المنشاة   1381
                  
اعتمادات مستندية لحساب الغير  1382
                    
مخزون المواد الاخرى   139
                                
بضائع لدى الغير 1391        


"المعالجات القيدية للمخزون " :  
                                                                   
  أ- عند شراء اي مادة من المستلزمات السلعية 

يكون حساب المخزون مدينا بكلفة شراء بضاعة

اضافة الى اي مصاريف اخرى لغاية وصول البضاعة المشتراة الى المخازن

حيث ان عملية الشراء تتمثل في

قيد الاستحقاق

وكالاتي :  
                                                                                                           
*** من حـ/ المخزون / حسب نوعه                                                                              

*** الى حـ/ المجهزون 261                                                                                                                                                  
"قيد التسديد "              

*** من حـ/ المجهزون / حسب القطاع                                                                          

*** الى حـ/ نقيدية لدى المصارف 183                                                                      

( اذا كان التسديد بشيــــك )                                                                          

*** الى حـ/ القروض المستلمة                                                                                  

( اذا تم الاتفاق على ان يكون التسديد بقرض )                                                    

*** الى حـ/ أ.د 262                                                                                            

( اذا تم الاتفاق على التسديد بورقة دفع )                  

ولم يخصص النظام المحاسبي الموحد حسابات مستقلة لمردودات المشتريات

وانما يجري ذلك بتسجيل قيد عكسي لقيد الشراء اعلاه .
                                                                  
 ب- عند صرف مستلزمات سلعية من المخزن 

يسجل القيد التالي :  
                                                               
*** من حـ/ مستلزمات سلعية 32                                                                                  

*** الى حـ/ المخزون 13                                          

جـ- عند استرجاع المستلزمات السلعية من الاقسام الانتاجية الى المخزن

يسجل قيد الارجاع التالي :    
                     
*** من حـ/ مخزون المستلزمات السلعية                                                                          

*** الى حـ/ مستلزمات سلعية                                      

وعند  مناقلة المستلزمات السلعية بين الخطوط الانتاجية فلا يسجل قيد
                             
د- في حالة بيع جزء من الخزين فيعتبر نشاط استثماري 

وعند ذلك نوسط حساب مدينو نشاط غير جاري 165

وكما يلي :  
                                                                              
  1- البيع بسعر يساوي كلفة المستلزمات 

يسجل القيد التالي :  
                                                                     
*** من حـ/ مدينو نشاط غير جاري 165                                                                          

*** الى حـ/ المخزون 13                      


2- عند البيع باعلى من كلفة المستلزمات السلعية 

يسجل القيد التالي :  
                                                             
*** من حـ/ مدينو نشاط غير جاري 165                                                                            

الى مذكورين
                                                                                              
حـ/ المخزون 13
                                                                                        
حـ/ ارباح راسمالية 493                                  
             
3- اذا كان البيع باقل من الكلفة (خسارة ) 

يكون القيد كما يلي : 
                                                                       
من مذكورين  
                                                                                         
حـ/ مدينو نشاط غير جاري 165
                                                                        
حـ/ خسائر راسمالية 393                                                                                  

*** الى حـ/ المخزون 13                                            

هـ- نتبع طريقة المعدل الموزون للتسعير بالمواد المصروفة من المخزن : 
                         
 المعدل الموزون = قيمة الرصيد المخزن + قيمة الوارد المخزن
                                                           
كمية الرصيد المخزني + كمية الوارد المخزني


الاسبوع الثاني عشر :  

شراء مخزون المستلزمات السلعية من السوق الخارجية :  
                                         
 في حالة الشراء من السوق الخارجي عن طريق الاستيراد

يوسط حساب اعتمادات مستندية لشراء مواد رقم 138

ويحلل الى :
                                                                               
أ- اعتمادات مستندية لحساب المنشاة رقم 1381
                                                      
ب- اعتمادات مستندية لحساب الغير رقم 1382                                                      

ســـــــــــــؤال : 

ما الفرق بين حساب رقم 1292 وحساب رقم 138 ؟
                              
 جــــ/ حساب رقم 1292
                                          
عند شراء مستلزمات سلعية وبضائع

يعتبر نشاط استثماري

حساب رقم 138  
           
 يستخدم عند استيراد موجودات
                                                                        
لغرض البيع يعتبر نشاط جاري

 أ- الاعتمادات المستندية لحساب المنشاة(1381 ) :
                                                   
يستخدم لحصر كلفة المواد والبضائع التي تستوردها الوحدة لحسابها

من لحظة فتح الاعتماد لحين وصول هذه المواد والبضائع الى مخازن الوحدة

وفيما يلي المعالجات القيدية لهذا الحساب :
     
1- تثبيت المصاريف المتعلقة بالاعتماد :  
                                                             
وتشمل هذه المصاريف على

( قيمة الاعتماد , مصاريف الفتح , مصاريف التأسيس ,

مصاريف تعديل وتمديد الاعتماد , الرسوم الكمركية , مصاريف الاخراج الكمركي ,

وغيرها من المصاريف الاخرى)

وعند تسديد اي مصروف يسجل القيد التالي :
                                                                                 
*** من حـ/ اعتمادات مستندية لشراء مواد 138
                                                               
      حـ/ اعتمادات مستندية لحساب المنشاة 1381                                                            

*** الى حـ/ نقدية لدى المصارف 183


* اما اذا كانت هنالك مصاريف تتعلق بالاعتماد

ولكنها لم تعرف بعد مبالغها

فأنه قبل غلق الاعتماد

تقدر هذه المصاريف وتضاف الى كلفة الاعتماد من جهة

ويكون مخصص مصروف الشراء من جهة اخرى .                                                                                                    
 2- غلق الاعتماد المستندي :
                                                                           
 اذا كانت المواد المستوردة تمثل مستلزمات سلعية 

فتغلق في احد حسابات المخزون من رقم 131 الى رقم 135

ويكون القيد كما يلي :
                                                                                                     
*** من حـ/ المخزون 13                                                                                            

*** الى حـ/ اعتمادات مستندية لشراء مواد 138
                                                                  
      حـ/ اعتمادات مستندية لحساب المنشاة 1381          

 اما اذا كانت المنشاة تمارس نشاطا تجاريا 

فيغلق الاعتماد في حساب مشتريات بغرض البيع مستوردة رقم 352

ويسجل القيد التالي :
                                                                                                       
*** من حـ/ مشتريات لغرض البيع مستوردة 352
                                                            
                   حـ/ مشتريات لحساب المنشاة 3521                                                                          

*** الى حـ/ اعتمادات مستندية لشراء مواد 138
                                                              
      حـ/ اعتمادات مستندية لحساب المنشاة 1381        

ويتم غلق حساب ( 3521 ) في نهاية السنة المالية

في الطرف المدين في حساب النشاط الجاري 281 .

ب- اعتمادات مستندية لحساب الغير 1382
                                                           
 يستخدم هذا الحساب لحصر كلفة البضائع التي تستوردها الوحدة لحساب الغير

مقابل حصولها على عمولة

والمعالجة القيدية لها كما يلي :  
                                                              
  1- استلام مبلغ من العميل على حساب الاعتماد:-

بعد اتفاق الوحدة مع العميل يقوم بدفع مبلغ معين الى الوحدة

ويسجل القيد التالي :
 
*** من حـ/ نقدية في الصندوق 181                                                                                

*** الى حـ/ العملاء 161  
                         
 2- تثبيت المصاريف المتعلقة بالاعتماد : 

كما في القيد ادناه :-  
                                                                        
*** من حـ/ اعتمادات مستندية لشراء مواد 138
                                                                 
حـ/ اعتمادات مستندية لحساب الغير 1382                                                                

*** الى حـ/ نقدية لدى المصارف 183

3- غلق الاعتماد :  
                                                                                      
بعد تسديد المتبقي من قيمة الاعتماد الى المصرف

واستلام مستندات الشحن

تقوم الوحدة باحتساب عمولتها المتفق عليها

ويتم تسجيلها على حساب العملاء 161

مع المبالغ الاخرى المدفوعة من الوحدة على حساب الاعتماد ( كلفة الاعتماد )

وكما في القيد ادناه :  
                                                                        
*** من حـ/ العملاء 161                                                                                          

الى مذكورين    
                                                                                        
حـ/ عمولة مستلمة 423
                                                                                 
حـ/ اعتمادات مستندية لشراء مواد 138
                                                                 
 حـ/ اعتمادات مستندية لحساب الغير 1382                    

4- تصفية الحساب مع العميل :
                                                                          
حيث تقوم الوحدة بتصفية حساباتها مع العميل

قبل تسلمه مستندات شحن البضاعة المستوردة لحسابه

وذلك باستلام المبلغ المتبقي لها في ذمته

وكما في القيد ادناه :
                                                                            
*** من حـ/ نقدية في الصندوق 181                                                                            

*** الى حـ/ العملاء 161


الاسبوع الثالث عشر والرابع عشر :   
                                                         
 مخزون المخلفات والمستهلكات 1354 :-  
                                                          
 يتضمن هذا الحساب القيمة المقدرة لمخلفات النشاط الجاري للوحدة

وكذلك المستهلكات من الموجودات الثابتة المستبعدة من الاستخدام

وتختلف المعالجات المحاسبية لكل منهما .
              
 -1- مخلفات النشاط الجاري 

وتشمل :
                                                                    
  أ- فضلات وبقايا الانتاج
                                                                                 
  ب- مخلفات المستلزمات السلعية الداخلة في الانتاج
                                                   
  جـ- مخلفات بضائع بغرض البيع
                                                                      
  د- النماذج التي تقرر بيعها
                                                                          
  واذا كانت المخلفات كثيرة العدد وذات اقيام منخفضة

فيتبع اسلوب السيطرة الكمية

اما اذا كانت المخلفات قليلة الانواع وذات اقيام مرتفعة

فيعتمد اسلوب السيطرة الكمية والقيمة .  

   أ- اسلوب السيطرة الكمية :- 

بموجب هذه الطريقة لايتم تسجيل قيد محاسبي بقيمتها

ويتم التسجيل فقط في حالة بيعها

بجعل حساب مدينو نشاط غير جاري مدينا بسعر البيع

حسب ماورد في النظام المحاسبي الموحد .
                                                                                         
ونرى ان يوسط حساب العملاء بدلا عنه

لكون عملية بيع المخلفات مستمرة ومرتبطة بالنشاط الجاري للوحدة

وعند البيع يسجل القيد التالي :-  
                                                                                      
*** من حـ/ مدينو نشاط غير جاري ( استثماري ) 165
                                             
*** أو من حـ/ العملاء ( اذا كان جاري )
                                                                          
*** الى حـ/ ايراد بيع المخلفات 417                                                                              

 ( اذا كانت المنشاة انتاجية )
                                                                   
*** أو الى حـ/ ايرادات متنوعة 425                                                                              

( اذا كانت المنشاة تجارية )  
                    
 وعند استلام قيمة المبيعات يسجل القيد التالي :-  
                                                                              
*** من حـ/ نقدية في الصندوق 181  
                                                                         
*** الى حـ/ مدينو نشاط غير جاري 165                                                              

*** أو الى حـ/ العملاء

وفي حالة وجود مخلفات متبقية في نهاية السنة يتم جردها 

وينظم القيد التالي :-
                                                     
*** من حـ/ مخزون المتنوعات 135  
                                                                            
حـ/ مخزون المخلفات والمستهلكات 1354                                                          

*** الى حـ/ ايراد بيع المخلفات 417                              

ب- اسلوب السيطرة الكمية والقيمية :-
                                                               
 1- ادخال المخلفات الى المخزن المختص بعد تثمينها 
                                                                             
*** من حـ/ مخزون المتنوعات 135
                                                                           
حـ/ مخزون المخلفات والمستهلكات 1354                                                            

*** الى حـ/ ايراد بيع المخلفات 417                                                                    

*** أو الى حـ/ ايرادات متنوعة 425                                  

2- بيع المخلفات خلال نفس السنة التي ادخلت فيها الى المخازن

وهنا نواجه ثلاثة احتمالات :-    

  "1" الاحتمال الاول :- البيع بنفس القيمة المقدرة 

ويكون القيد كما يلي :  
                                                    
*** من حـ/ مدينو نشاط غير جاري 165
                                                             
 *** أو من حـ/ العملاء                                                                                                

*** الى حـ/ مخزون المتنوعات 135
                                                                             
حـ/ مخزون المخلفات والمستهلكات 1354
           
 "2" الاحتمال الثاني :- البيع باكثر من القيمة المقدرة 

ويكون القيد كما يلي :  
                                           
*** من حـ/ مدينو نشاط غير جاري 165
                                                             
*** أو من حـ/ العملاء                                                                                            

الى مذكورين  
                                                                                         
حـ/ ايراد بيع المخلفات 417
                                                                              
حـ/ مخزون المتنوعات 135
                                                                             
حـ/ مخزون المخلفات والمستهلكات 1354
                               
"3" الاحتمال الثالث :- البيع باقل من القيمة المقدرة 

ويكون القيد كما يلي :  
                                                    
من مذكورين        
                                                                                      
حـ/ مدينو نشاط غير جاري أو العملاء
                                                                
حـ/ ايراد بيع المخلفات  
                                                                               
أو حـ/ ايرادات متنوعة                                                                                      

*** الى حـ/ مخزون المتنوعات 135
                                                                         
حـ/ مخزون المخلفات والمستهلكات 1354


3- بيع المخلفات خلال السنة المالية التالية أو القادمة وادخالها الى المخازن 

فهنا نواجه نفس الاحتمالات في الفقرة الثانية

ولكن الفروقات التي قد تحدث بين القيمة المقدرة وسعر البيع

لايؤثر بها حساب 417 أو حساب 425

لان هذه الحسابات قد تم غلقها في نهاية السنة

لذا فان الفروقات تعالج ضمن حساب ( مصروفات سنوات سابقة 391 )

في حالة البيع باقل من القيمة المقدرة

وضمن حساب (ايرادات سنوات سابقة 491 ) في حالة البيع باكثر من القيمة المقدرة .                                


 -2- المستهلكات من الموجودات الثابتة :  
                                                            
 أ- شطب الموجود الثابت : يجب احتساب اندثارله 

وقيد الاندثار كما يلي :    
                                                              
*** من حـ/ اندثار الموجودات الثابتة                                                                            

*** الى حـ/ مخصص الاندثار المتراكم 231            

  أما قيد الشطب يكون كما يلي :                                                                                                                        

من مذكورين      
                                                                                     
حـ/ مخزون المخلفات والمستهلكات 1354
                                                              
حـ/ مخصص الاندثار المتراكم 231                                                                      

*** الى حـ/ الموجود الثابت  11
                          
 ب- بيع الموجود الثابت المشطوب :
                                                                    
يعتبر بيع الموجود الثابت المشطوب نشاط عرضي ( استثماري )

لذا نوسط حساب مدينو نشاط غير جاري

أما اذا حصلت فروقات تعد ( أرباح أو خسائر رأسمالية )

سواء حدثت العملية خلال نفس السنة أو اللاحقة .

مخزون الانتاج التام 136 :- 

لقد جرت العادة على استخدام اسلوب السيطرة الكمية

بالنسبة لمخزون  الانتاج التام وغير التام

وكذلك مخزون بضائع بغرض البيع

وبموجب القواعد المتبعة في المحاسبة المالية

فان مخزون اول المدة يغلق في الطرف المدين من الحساب الختامي المعني

ويتم جرد مخزون اخر المدة فعليا

ويثبت في السجلات

ويظهر في الطرف الدائن نفس الحساب الذي اغلق فيه مخزون اول المدة

وبهذا يكون الحساب الختامي المعني متاثرا فعليا بين اول المدة واخر المدة

اما في النظام المحاسبي الموحد

فيقضي باستخدام حساب جديد يسمى التغير في المخزون للغلق فيه

والمعالجات المحاسبية تكون كما يلي :-  
                                                                         
 1- غلق رصيد اول المدة :- 

يتم غلق رصيد اول المدة لحساب مخزون الانتاج التام 1361

في الطرف المدين من حساب التغير في مخزون الانتاج التام 4122

وكما في القيد التالي :
                                            
 *** من حـ/ ايراد نشاط الصناعات التحويلية 412
                                                             
             حـ/ التغير في مخزون الانتاج التام 4122                                                            

*** الى حـ/ مخزون الانتاج 136
                                                                               
    حـ/ مخزون الانتاج التام 1361


2- تثبيت رصيد اخر المدة : 

عكس القيد الاول :
                                                                     
*** من حـ/ مخزون الانتاج 136    
                                                                                  
      حـ/ مخزن الانتاج التام 1361                                                                          

*** الى حـ/ ايراد نشاط الصناعات التحويلية 412
                                                                  
             حـ/ التغير في مخزون الانتاج التام 4122
                                   
   3- ترصيد حساب التغير في المخزون :  
                                                                
  أ_ في حالة كون ترصيد حساب التغير مدين نسجل القيد التالي :
                                                             
*** من حـ/ النشاط الجاري 281  
                                                                         
 *** الى حـ/ ايراد نشاط الصناعات التحويلية 412                                                                    

حـ/ التغير في مخزون الانتاج التام 4122                            

ب_ في حالة كون رصيد حساب التغير في المخزون دائن ( آخر المدة اكبر من اول المدة )                          

نسجل القيد التالي :

***من حـ/ ايراد نشاط الصناعات التحويلية 412    
                                                              
           حـ/ التغير في مخزون الانتاج التام 4122                                                                  

*** الى حـ/ النشاط الجاري 281                              

ولايختلف اسلوب المعالجة القيدية 

لحساب مخزون الانتاج الغير التام ومخزون اعمال تحت التنفيذ 1361

وكذلك حساب مخزون بضائع بغرض البيع 137

كما سبق ذكره في المعالجات القيدية في حساب مخزون الانتاج 1361

الامن حيث تغير مسميات وارقام الدليل المحاسبي


الاسبوع الخامس عشر :   
                                                                         
مخزون بضائع لدى الغير 1391 :- 

يستخدم لأظهار حركة المواد والبضائع المملوكة من الوحدة والمتواجدة لدى الغير

وبشكل عام يجعل هذا الحساب مدينا بقيمة المواد والبضائع المرسلة للغير

ودائما يكون دائن بما يسترجع أو يباع منها

وهناك اسباب عديدة لارسال الوحدة جزء من مخزونها الى الغير

والاسباب هي :-    
                                                                                        
 1- التخزين لدى الغير او الاعارة
                                                                       
 2- ارسال مواد معينة لغرض اجراء بعض الاضافات او العمليات الانتاجية لحساب الوحدة
          
 3- ارسال بضائع ومواد للغير بقصد بيعها لحساب الوحدة
                                             
 "1" التخزين لدى الغير بصورة مؤقتة :-  
                                                               
  في بعض الاحيان تقوم الوحدة بخزن جزء من بضاعتها في مخازن الغير

بسبب عدم توفر اماكن كافية للخزن

او قد تقوم بارسال بضائع او مواد بصورة مؤقتة لسبب او لاخر

يتم استعادتها حسب الاتفاق بين الطرفين

والمعالجات المحاسبية كما يلي :
                                                                  
الجهة المرسلة :-                                      الجهة المستلمة :-
                           
عند ارسال المخزون يسجل القيد التالي :       عند استلام المخزون يسجل القيد التالي : 
   
*** من حـ/ مخزون المواد الاخرى 139        *** من حـ/ المخزون المعني 13
               
       حـ/ بضائع لدى الغير 1391                 *** الى حـ/ المجهزون 261
        
*** الى حـ/ المخزون المعني 13                                  

عند استلام المخزون بعد زوال السبب               عند اعادة المخزون الى الجهة المالكة
                                          
   يسجل  القيد التالي :                                    يسجل  القيد التالي :

*** من حـ/ المخزون المعني 13                     *** من حـ/ المجهزون 261
                  
*** الى حـ/ مخزون المواد الاخرى 139                 *** الى حـ/ المخزون المعني 13
                  
           حـ/ بضائع لدى الغير 1391


"2" ارسال مواد معينة للغير لغرض اجراء بعض العمليات الانتاجية عليها لحساب الوحدة 

مقابل اجور متفق عليها بين الطرفين وتعالج كما يلي :
                                                      
 الجهة المرسلة :-                               الجهة المستلمة :-  
                         
عند ارسال المخزون يسجل القيد التالي :
                                                              
** من حـ/ مخزون المواد الاخرى 139   ** من حـ/ المخزون المعني 13

         حـ/ بضائع لدى الغير 1391         ** الى حـ/ العملاء 161
    
** الى حـ/ المخزون المعني 13        
                               
وهنا ذكرنا حساب العملاء

لان الجهة المستلمة تستلم المخزون المعني من الغير

لانه بمثابة نشاط جاري                  

عند اجراء الاضافات :  
                          
عند اجراء الاضافات يتم اعادته الى الجهة المرسلة

ويكون القيد كما يلي :  
      
** من حـ/ خدمات التشغيل 342
                             
** من حـ/ العملاء 161  
          
 أو من حـ/ المخزون المعني 13
                                      
الى مذكورين
                    
 ** الى حـ/ مخزون مواد اخرى 139
                       
حـ/ المخزون المعني 13
               
حـ/ مخزون بضائع لدى الغير 1391
                      
 حـ/ ايراد التشغيل للغير 441
     
 أو الى حـ/ المجهزون 261                        

وعند استلام قيمة الاضافات التي اجريت على المواد ذكرنا المجهزون

لان هذه الاضافات تعتبر المخزون المستلم  من النشاط الجاري

يسجل القيد التالي :
          
** من حـ/ نقدية في الصندوق 181
                                              
  ** الى حـ/ العملاء 161    
   
وعند تسديد قيمة هذه الالتزامات 

يسجل القيد التالي :  
 
** من حـ/ المجهزون 261
                                                                                     
** الى حـ/ نقدية لدى المصارف 183


"3" ارسال بضائع ومواد للغير :

قد تقوم بعض الوحدات بارسال جزء من البضائع المخصصة او من مخزون المستلزمات السلعية

لكي يتم تسويقها من قبل هذه الاخيرة مقابل حصولها على عمولة يتفق عليها :-
                                                               
سجلات الجهة المرسلة :                               سجلات الجهة المستلمة :
            
1-عند الارسال يسجل القيد التالي :              1-عند استلام المخزون من الغير 
 
 ** من حـ/ مخزون المواد الاخرى 139 فأنه يجري تثبيته في السجلات بسعر البيع للعملاء
     
  حـ/ بضائع لدى الغير 1391  مطروحا منه العمولة المتفق عليها بين  الطرفين
          
 ** الى حـ/ المخزون 13                               ويسجل القيد التالي :
             
 2- عند اعادة المخزون في حالة عدم بيعه يسجل:    ** من حـ/ المخزون 13
              
** من حـ/ المخزون المعني 13                           ** الى حـ/ المجهزون 261
            
** الى حـ/ مخزون المواد الاخرى 139     2- في حالة اعادة المخزون الى الجهة المالكة  
           
          حـ/ بضائع لدى الغير 1391           عند عدم بيعه يسجل القيد التالي :
       
 3- عند بيع المخزون المرسل يسجل :             ** من حـ/ المجهزون 261
         
  أ_ اذا كانت البضاعة من صنف النشاط الجاري ** الى حـ/ المخزون 13    
  
نتبع الخطوات التالية :                            3- بيع المخزون المستلم من الغير 
 
1- الغاء حساب بضائع لدى الغير                هنا سعر البيع يساوي قيمة البضاعة مضافا عليها  
    
** من حـ/ المخزون المعني 13                  العمولة المتفق عليها وتقوم الجهة المستلمة
        
** الى حـ/ مخزون المواد الاخرى 139       بتسديد قيمة البضاعة الى الجهة المرسلة
   
 2- اثبات عملية البيع                               وتحتفظ بالفرق بين سعر البيع وقيمة البضاعة  

** من حـ/العملاء 161                             المباعة التي تمثل عمولتها  
    
 ** الى حـ/ صافي المبيعات                     وفيما يلي المعالجات القيدية لذلك :                    

3- استلام قيمة المخزون المباع                        1- اثبات عملية البيع  
                           
 ** من حـ/ نقدية لدى الصندوق 181                  ** من حـ/ العملاء 161  
                        
** الى حـ/ العملاء 161                                 الى مذكورين
                        
 ب_ اذا كانت البضاعة لاتخص النشاط الجاري          حـ/المخزون 13
                  
 اي تخص الاستثماري فنسجل القيود التالية              حـ/ العمولة المستلمة 423
       
 1- اثبات البيع بالكلفة                                   2- استلام قيمة المبيعات
                           
** من حـ/ مدينو نشاط غير جاري 165        ** من حـ/ نقدية في الصندوق 181
                
** الى حـ/ مخزون المواد الاخرى 139             ** الى حـ/ العملاء 161
                                
         حـ/ بضائع لدى الغير 1391    3- تسديد قيمة المخزون المباع والمستلم من الغير
  
  اما البيع اذا كان بربح فيكون القيد كمايلي      ** من حـ/ المجهزون 261  
    
** من حـ/ مدينو نشاط غير جاري 165         ** الى حـ/ نقدية لدى المصارف
          
الى مذكورين  
                                                                                        
حـ/ مخزون المواد الاخرى 139
                                                                       
حـ/ بضائع لدى الغير 1391
                                                                           
حـ/ ارباح رأسمالية 493        
                                                            
او يكون القيد كما يلي اذا كان اثبات البيع بخسارة  
                                                               
من مذكورين                
                                                                           
حـ/ مدينونشاط غير جاري 165
                                                                       
حـ/ خسائر رأسمالية 393  
                                                                                  
** الى حـ/ مخزون المواد الاخرى 139
                                                                          
حـ/ بضائع لدى الغير 1391  
                                                 
2- في جميع الحالات مهما كانت نتيجة عملية البيع 

فعند استلام قيمة المواد المباعة نسجل القيد التالي
    
 ** من حـ/ نقدية في الصندوق 181
                                                                           
** الى حـ/ مدينو نشاط غير جاري 165


الاسبوع السادس عشر والاسبوع السابع عشر :  
                                                                                          
القروض
                                                                                                                                                                

قروض ممنوحة / حقوق14                    قروض مستلمة / التزامات24                                                                                                                          
 طويلة الاجل 141                                طويلة الاجل 241

 قصيرة الاجل 142                                قصيرة الاجل 242
                                                                                                                                                 
1- عند فتح القرض يسجل القيد التالي :         1- عند استلام القرض يسجل القيد التالي :    

     ** من حـ/ القروض الممنوحة 14           ** من حـ/ نقدية لدى المصارف 183
       
** الى حـ/ نقدية لدى المصارف 183           ** الى حـ/ القروض المستلمة 24                                                                                                                  
2- عند استحقاق الفائدة يسجل القيد التالي:  2- عند استحقاق الفوائد يسجل القيد التالي :    

   ** من حـ/ حسابات مدينة متنوعة 166       ** من حـ/ الفوائد المدينة 361
                      
         حـ/ ايرادات مستحقة 1662                ** الى حـ/ حسابات دائنة متنوعة 266
      
   ** الى حـ/ الفائدة الدائنة 461                         حـ/ مصاريف مستحقة 2663                                                                                                                
3- عند استلام الفائدة المستحقة يسجل القيد التالي:

                                                          3- عند تسديد قيمة الفائدة نسجل القيد التالي :  

 ** من حـ/ نقدية لدى الصندوق 181           ** من حـ/ حسابات دائنة متنوعة 266  
        
 ** الى حـ/ حسابات مدينة متنوعة 166               حـ/ مصاريف مستحقة 2663
                 
           حـ/ ايرادات مستحقة 1662             ** الى حـ/ نقدية لدى المصارف 183


4- عند استرجاع القرض يتم استلام قيمة القرض
                                                             
                                                              4- عند تسديد قيمة القرض
     
مع الفائدة يسجل القيد التالي :                          مع الفائدة يسجل القيد التالي :
                                                         
من مذكورين                                             ** من حـ/ نقدية لدى الصندوق 181
                   
حـ/ القروض المستلمة 24                              الى مذكورين
                                         
حـ/ حسابات دائنة متنوعة 266                      حـ/ القروض الممنوحة 14
                                 
حـ/ مصاريف مستحقة 2663                        حـ/ حسابات مدينة متنوعة 166
                          
** الى حـ/ نقدية لدى المصارف 183             حـ/ ايرادات مستحقة 1662


القروض الممنوحة دائما مدينة

والقروض المستلمة دائما دائنة              

دائما القرض الممنوح مدين

ففائدته تكون دائنة (ايراد)

فعند استحقاقه للفائدة

يكون الحساب الوسيط (ايراد مستحق وغير مستلم )                

واما القروض المستلمة فهي دائما دائنة

وفائدتها دائما مدينة (مصروف )

فعند استحقاقها نوسط (مصاريف مستحقة )

عند التسديد بالنسبة للمستلمة

يلغى المصروف المستحق

وعند الاستلام بالنسبة للممنوحة

يلغى الايراد المستحق .


الاسبوع الثامن عشر والاسبوع التاسع عشر :                                            

الاستثمارات المالية (15) : 
                                                                         
ويقصد بها الودائع الثابتة لدى المصارف والاسهم والسندات واهداف الاستثمار :-
                
1- الاستفادة من السيولة النقدية الفائضة لغرض تحقيق الارباح او الفوائد .
                          
2- ضمان السيطرة على الوحدات الاقتصادية الاخرى من خلال شراء نسبة معينة من اسهمها .
  
3- الاشتراك في اتخاذ القرار

ويتم تقسيم الاستثمارات الى طويلة الاجل 151 والى قصيرة الاجل 152

ويتم تقسيمها الى طويلة وقصيرة حسب الهدف منها 

فاذا كان الهدف من الاستثمار هو استغلال السيولة النقدية الفائضة

كما في الودائع والسندات تعتبر قصيرة الاجل

اما اذا كان الهدف منها تاسيس شركة عن طريق شراء اسهم 

فتعتبر طويلة الاجل (لاتعتمد على عدد السنوات وانما على الهدف )

ثم تقسم كل الاستثمارات الطويلة (الاسهم )

الى خمسة تفرعات حسب القطاعات

 1- اشتراكي
          
2- تعاوني

 3- مختلط

 4- خاص

 5- خارجي

وكذلك تقسم القصيرة الاجل الى الودائع والسندات ايضا حسب القطاعات .

س   هل تعتبر الاستثمارات نشاط جاري او استثماري ؟ 
                                             
ج

بما ان ايراد الاستثمارات المالية نضعه في المرحلة الثانية من حسابات النشاط الجاري

وهذه المرحلة جميعها تتضمن النشاطات الاستثمارية

لذلك نعتبره نشاط استثماري او عرضي للوحدة الاقتصادية


وفيما يلي المعالجات المحاسبية لمختلف اوجه الاستثمار في الوحدة الاقتصادية :  
                 
 1- الودائع النقدية الثابتة لدى المصارف

 ويقصد بها :-

السيولة النقدية الفائضة عن حاجة الوحدة الاقتصادية لفترة زمنية معينة

والتي يتم استثمارها لدى المصارف كوديعة ثابتة بنسبة فائدة معينة

تحصل عليها الوحدة المستثمرة

 وتعتبر الودائع الثابتة لدى المصرف بحكم الاستثمارات المالية قصيرة الاجل

سواء كانت اكثر او اقل من سنة لانها استثمار سيولة

وتعالج كما يلي :-  
                 
 أ_ عند ايداع السيولة الفائضة لدى المصارف بحكم الوديعة الثابتة

نسجل القيد كما يلي .
                                   
*** من حـ/ استثمارات مالية قصيرة الاجل 152
                                                                 
            حـ/ استثمارات قصيرة / قطاع اشتراكي 1521                                                          

 *** الى حـ/ نقدية لدى المصارف 183
                         
ب_ عند استحقاق فوائد الوديعة الثابتة يسجل القيد التالي .  
                                                                 
*** من حـ/ حسابات مدينة متنوعة 166
                                                                         
           حـ/ ايرادات مستحقة 1662                                                                            

*** الى حـ/ ايراد الاستثمارات المالية 463

جـ_ عند استلام مبلغ الوديعة + الفائدة نسجل القيد التالي . 
                                                                 
*** من حـ/ نقدية لدى المصارف 183
                                                            
 أو *** من حـ/ نقدية لدى الصندوق 181                                                                                  

 الى مذكورين  
                                                                                        
حـ/ حسابات مدينة متنوعة 166
                                                                           
حـ/ ايرادات مستحقة 1662
                                                                            
حـ/ استثمارات مالية قصيرة الاجل 152
                                                               
حـ/ قصيرة الاجل / قطاع اشتراكي 1521

د_ قد يحدث احيانا اتفاق بين الطرفين 

ينص على اضافة مبلغ الفائدة الى مبلغ الوديعة الاصلية 

لغرض اعادة استثمارها 

ففي هذه الحالة يسجل القيد التالي 

ويكرر بعدد مرات استحقاق الفائدة لحين انتهاء فترة الوديعة .
 
*** من حـ/ استثمارات مالية قصيرة الاجل 152
                                                                
   حـ/ استثمارات قصيرة / قطاع اشتراكي 1521                                                            

*** الى حـ/ ايراد الاستثمارات المالية 463                      

وعند انتهاء فترة الوديعة

فان الوحدة تستلم قيمة الوديعة الثابتة الاصلية مع الفائدة المعاد استثمارها

ويسجل بذلك قيد مماثل لقيد الاستلام في الحالة جـ


2- الاسهم :-  

تعتبر الاسهم في اغلب الحالات في حكم الاستثمارات المالية الطويلة الاجل

لان الغرض من اقتناءها هو تاسيس الشركات المشتركة والسيطرة عليها وتوجيهها

وتعالج محاسبيا كما يلي :

أ_ شراء الاسهم .
 
*** من حـ/ استثمارات مالية طويلة الاجل 151
                                                                   
            حـ/ القطاع الذي تم فيه الاستثمار                                                                      

*** الى حـ/ نقدية لدى المصارف 183
             
ب_ استحقاق واستلام عوائد الاسهم :  
                                                                
1- الاستحقاق  
    
*** من حـ/ حسابات مدينة متنوعة 166
                                                                       
                 حـ/ ايرادات مستحقة 1662  
                                                                     
*** الى حـ/ ايراد الاستثمارات المالية 463

2- استلام العوائد  

*** من حـ/ نقدية لدى الصندوق 181
                                                                          
*** الى حـ/ حسابات مدينة متنوعة 166
                                                                          
                 حـ/ ايرادات مستحقة 1662  

                               
وتكرر القيود 1-2 في كل مرة

عندما تكون هنالك ارباح مقرر توزيعها على المساهمين

جـ_ بيع الاسهم : 

قد تلجأ الوحدة الى بيع استثماراتها من الاسهم لسبب حاجتها الى السيولة

وفي هذه الحالة تحقق ارباح او خسائر رأسمالية وتعتبر نشاط عرضي للوحدة

وفيمايلي الحالات المختلفة لبيع الاسهم :-  
                                                                                             
 1- البيع بالكلفة :-  

 *** من حـ/ نقدية لدى الصندوق 181                                                                        

*** الى حـ/ استثمارات مالية طويلة الاجل 151
      
2- البيع بربح :-  

*** من حـ/ نقدية لدى الصندوق 181                                                                              

الى مذكورين    
                                                                                          
حـ/ استثمارات مالية طويلة الاجل 151  
                                                              
حـ/ ايرادات رأسمالية 493
 
3- البيع بخسارة :-  

من مذكورين
                                                                                            
حـ/ نقدية في الصندوق 181
                                                                            
حـ/ خسائر رأسمالية 393                                                                                    

*** الى حـ/ استثمارات مالية طويلة الاجل 151


3- السندات :-  

ان الهدف من السندات في العراق

هو استثمار السيولة النقدية الفائضة لدى الوحدة الاقتصادية

والحصول على عوائد مرتفعة نسبيا

لذلك تعتبر قصيرة الاجل

والمعالجات المحاسبية للسندات نفس المعالجات المحاسبية للودائع الثابتة

اما اذا احتاجت الوحدة الى السيولة في امكان الوحدة بيعها في السوق

وعملية البيع نفسها

عملية بيع الاسهم في السوق المالية / الاسهم والسندات الايداع او التصدير .



الاسبوع العشرون :-   

الحسابات المدينة المتنوعة , والدائنة المتنوعة

بضمنها الايرادات المستحقة والمستلمة مقدما :                                                                                

المدينون 16      حقوق                الدائنون 26    التزامات                    


الثلاثي        اسم الحساب                 الثلاثي     اسم الحساب
      
   16            المدينون                     26          الدائنون
               
 161            العملاء                     261         المجهزون
           
 162            أ. قبض                     262         أ. دفع

 163  حسابات جارية مدينة               263   حسابات جارية دائنة
       
 164  سلف التعهدات الثانوية             264   حسابات التعهدات الثانوية
    
 165 مدينو نشاط غير جاري             265  دائنو نشاط غير جاري
         
 166  حسابات مدينة متنوعة              266  حسابات دائنة متنوعة
          
 167السلف                                   267  استقطاعات لحساب الغير
                                                     
                                                  268 دائنو توزيع الارباح

المدينون 16:- 

هي حقوق للوحدة الاقتصادية

نتيجة ممارستها للنشاط الجاري والاستثماري .      

الدائنون 26 :- 

هي التزامات مترتبة على الوحدة تجاه الغير نتيجة ممارستها النشاط الجاري العرضي

 1_ العملاء والمجهزون :-
                                                                            
 أ- العملاء 161 :- 

يقصد به الحقوق المالية التي تنشأ للوحدة على الغير نتيجة مزاولتها النشاط الجاري الاعتيادي

المتمثل في مبيعات الانتاج التام وبضائع بغرض البيع وايراد التشغيل للغير

ويقسم حساب العملاء قطاعيا الى :- 

اشتراكي وتعاوني ومختلط وخاص خارجي

ويجعل حساب العملاء مدينا

بقيمة المبيعات واوراق القبض المرفوضة والسلف المستلمة مقدما

ويجعل دائنا بالمقبوضات النقدية عن السلف والمبيعات واوراق القبض المستلمة

وكذلك قيمة المردودات للمبيعات والديون المعدومة .

ب- المجهزون 261 :-

ويقصد به الالتزامات المالية التي تنشأ على الوحدة تجاه الغير

نتيجة مزاولتها النشاط الجاري

المتمثل في مشتريات بضائع لغرض البيع

ومشتريات المستلزمات السلعية والخدمية وخدمات التشغيل

ويقسم حساب المجهزون هو الاخر قطاعيا الى :- اشتراكي تعاوني ومختلط وخاص وخارجي

ويجعل حساب المجهزون دائنا في اغلب الاحيان 

في حالة مشتريات بضائع بغرض البيع

ومشتريات المستلزمات السلعية والخدمية وخدمات التشغيل

وكذلك في حالة اوراق الدفع المرفوضة وسلف التعهدات الثانوية

ويجعل مدينا 

في حالة التسديد عن قيمة مشتريات بضائع بغرض البيع

وتسديد قيمة مشتريات المستلزمات السلعية والخدمية

وكذلك تسديد قيمة خدمات التشغيل وسلف التعهدات الثانوية

كما يجعل حساب المجهزون مدينا

في حالة مردودات المشتريات واوراق الدفع المقدمة للغير .


2_ اوراق القبض واوراق الدفع :-
                                                                    
 أ- اوراق القبض 162 :- 

تعتبر اوراق القبض وسيلة لتسديد الالتزامات المالية للمدينين بالآجل

وبصورة خاصة العملاء تجاه الوحدة

ويحلل هذا الحساب حسب ماورد في الدليل المحاسبي الى

1621 اوراق قبض قطاع اشتراكي ,

1622 اوراق قبض قطاع تعاوني ,

1623 اوراق قبض قطاع مختلط ,

1624 اوراق قبض قطاع خاص ,

1625 اوراق قبض قطاع خارجي ,

1626 اوراق قبض برسم التحصيل .

ب- اوراق دفع 262 :-

تعتبر اداة لسداد الاجل لألتزامات الوحدة المالية تجاه الغير

والناشئة عن ممارسة النشاط الجاري في اغلب الاحيان والعرضي

وتقسم ايضا قطاعيا الى :- اشتراكي , تعاوني , مختلط , خاص , خارجي ,

والمعالجات المحاسبية لأوراق القبض والدفع تكون كما ياتي :-  
                         
اوراق قبض سجلات البائع                      اوراق دفع سجلات المشتري  
                           
1_ اثبات عملية البيع تكون كما يلي :         1_ اثبات عملية الشراء تكون كما يلي :  
                       
** من حـ/ العملاء 161                           ** من حـ/ مشتريات بضائع 351
                        
** الى حـ/ صافي مبيعات لغرض البيع         ** الى حـ/ المجهزون 261

2_ عند استلام ورقة قبض :                     2_ عند تسديد بورقة دفع :
                                   
** من حـ/ أ.ق 162                                ** من حـ/ المجهزون 261  
                                
** الى حـ/ العملاء 161                           ** الى حـ/ أ.د 262

3_ استلام مبلغ ورقة القبض :                    3_ تسديد مبلغ ورقة الدفع :
                                    
** من حـ/ نقدية لدى الصندوق 181              ** من حـ/ أ.د 262  
                                       
** الى حـ/ أ.ق 162                                  ** الى حـ/ نقدية لدى الصندوق 181  
    
4_ ارسال الورقة التجارية الى المصرف للتحصيل:

                                                              4_ لايسجل قيد لأنه اعطى الورقة :
                          
** من حـ/ أ.ق برسم التحصيل 1626    
                                                                             
** الى حـ/ أ.ق 162

5_ وعند قيام المصرف بتحصيل قيمة الورقة نسجل: 

                                                               5_ عند استحقاق الورقة يسجل :  
                                    
من مذكورين                                             ** من حـ/ أ.د 262  
                                         
حـ/ نقدية لدى الصندوق 181                         ** الى حـ/ نقدية لدى الصندوق 181
                     
حـ/ مصروفات خدمية متنوعة 336                                              
                                 
حـ/ خدمات مصرفية 3366                                          
                                                
** الى حـ/ أ.ق برسم التحصيل 1626

6_ عند قيام البائع بقطع ورقة القبض فيسجل       6_ لايســـــــــــــــجل قيد        
                       
المصرف صافي قيمة الورقة المقطوعة بعد خصم                      
                                           
فوائد مدينة فيسجل القيد التالي :                              
                                                             
من مذكورين                                          
                                                           
حـ/ نقدية لدى المصارف 183                            
                                                         
حـ/ فوائد مدينة 361                            
                                                                         
** الى حـ/ أ.ق 162

7_ في تاريخ الاستحقاق لايسجل قيد        7_ في تاريخ الاستحقاق يسجل القيد التالي:    
           
لأنها خصمت وأضيف الصافي الى           ** من حـ/ أ.د 262                  
              
الحساب الجاري                                 ** الى حـ/ نقدية لدى الصندوق 181



# الحسابات الجارية المدينة 163  
                                                                                  
وتتفرع الى

1_ حسابات جارية مدينة داخل المؤسسة 1631
                                                                    
2_ حسابات جارية داخل المنشأة 1632                                                              

# أما الحسابات الجارية الدائنة 263
                                                                                    
تتفرع الى

1_ داخل المؤسسة 2631

2_ داخل المنشأة 2632


وفي كافة المواضيع السابقة 

كنا نتعامل مع وحدة مالية مستقلة 

اي بمعنى اخر

دائرة رئيسية ليس لها  فروع

وكنا في عملية الشراء نوسط 

حساب المجهزون اذا كان نشاط جاري

وحساب دائنو نشاط غير جاري اذا كان النشاط استثماري
                                                                                          
  وفي عملية البيع نوسط

حساب العملاء اذا كان جاري

وحساب مدينو نشاط غير جاري اذا كان استثماري      

أما اذا كانت دائرة رئيسية ولها فروع متعددة 

فبدل هذه الحسابات الاربعة

استحدث النظام حساب جديد

وهو (حسابات جارية مدينة 163 وحسابات جارية دائنة 263 ) 

لأثبات الحقوق والالتزامات المالية              

مثال على ذلك

وزارة التجارة (رئيسية )

فروعها :-

الشركة العامة التجارية , الشركة العامة للسيارات ,  شركة الاسواق المركزية ,

والشركة العامة للمواد الغذائية , وغيرها .  
                                         
مثال اخر

الشركة العامة للغزل والنسيج (رئيسية )

فروعها :- الموصل , بابل , الكاظمية , واسط              

اما الحسابين 1632 و2632 

يتم استخدامهم لاثبات الحقوق والالتزامات التي تنشأ بين الوحدة والاقسام التابعة لها 

وهذا يعني ان النظام المحاسبي الموحد

قد اقر استخدام نظام اللامركزية في حسابات الوحدة وفروعها

حيث ان كل فرع يعد حسابات خاصة به وكأنه وحدة مستقلة عن الغير

ويستخدم  الحسابات الجارية المدينة والدائنة داخل المنشأة

في علاقته مع المنشأة وفروعها

ويقوم الفرع بأعداد ميزان مراجعة وترصيد السجلات

وترسل للمركز حيث يقوم بترصيد الحسابات 

للوصول الى ميزان المراجعة الموحد او اجمالي حسابات الشركة

وفي هذه الحالة يزال اثر الحسابين 1632 و2632 

لأن كل منها يقابل الاخر في وحدة اقتصادية ذات شخصية قانونية ومالية واحدة .

سؤال / اين ظهر استخدام اسلوب النظام اللامركزي من قبل النظام المحاسبي الموحد ؟ 
                         
ج/ الشرح اعلاه

           
# سلف التعهدات الثانوية رقم 164 وحساب التعهدات 264 
                                                       
( تم التطرق اليها في موضوع المقاولات )

# مدينو نشاط غير جاري 165 ودائنو نشاط غير جاري 265  
                                                  
يمثل حساب رقم 165 حقوق على الغير تتعلق بالنشاط العرضي

اما حساب 265 فيمثل التزامات على الوحدة تجاه الغير وتتعلق بالنشاط العرضي .

# حسابات مدينة متنوعة 166
                                                                                        
1661 تأمينات لدى الغير
                                                                                             
1662 ايرادات مستحقة
                                                                                              
1663 مصروفات مدفوعة مقدما
                                                                                    
1664 طلبات التعويض
                                                                                                
1665 فروقات نقدية ومخزنية                                                                                  

# حسابات دتائنة متنوعة 266 
                                                                                       
2661 تأمينات مستلمة  
                                                                                              
2662 ايرادات مستلمة مقدما
                                                                                        
2663 مصاريف مستحقة
                                                                                            
2664 رواتب واجور مستحقة
                                                                                        
2665 رواتب واجور معادة
                                                                                          
266 مديرية التقاعد العامة
                                                                                          
2667 مؤسسة التقاعد والضمان الاجتماعي للعمال


1_ تأمينات لدى الغير حساب 1661 وتأمينات مستلمة 2661  
                                               
يستخدم حساب 1661 لتثبيت المبالغ التي تدفع للغير

بصفة تأمينات عن عقود خدمات وتأمينات العطاءات

وتأمينات لدى ضريبة الدخل وتأمينات كهرباء وماء وهاتف وغيرها

وفي المقابل تستخدم  الجهة المستلمة لهذه التأمينات حساب 2661 

الذي هو بمثابة التزامات مالية للوحدة تجاه الجهة المسددة لهذه التأمينات

وتعاد التأمينات الى اصحابها بعد انتهاء الغرض من احتجازها

وفيما يلي المعالجات القيدية لهذه الحسابات :-

                                                                                                       
1- المعالجة القيدية لحساب 1661 :

عند تسديد التامينات الى الغير

يكون القيد كما يلي :
                                 
*** من حـ/ حسابات مدينة متنوعة 166
                                                                                     
               حـ/ تأمينات لدى الغير 1661                                                                                          

*** الى حـ/ نقدية لدى المصارف 183

أما عند استعادة التامينات من الغير بعد انتهاء الغرض منها 

يسجل القيد التالي :
                                           
*** من حـ/ نقدية لدى الصندوق 181                                                                                          

*** الى حـ/ حسابات مدينة متنوعة 166
                                                                                      
               حـ/ تامينات لدى الغير 1661

2- المعالجة القيدية لحساب 2661 : 

عند استلام تامينات من الغير يسجل القيد التالي :  
                                
*** من حـ/ نقدية لدى الصندوق 181                                                                                          

*** الى حـ/ حسابات دائنة متنوعة 266  
                                                                                   
                  حـ/ تامينات مستلمة 2661

أما عند اعادة التامينات الى الغير بعد انتهاء الغرض منها

 يسجل القيد التالي :
                                             
*** من حـ/ حسابات دائنة متنوعة 266  
                                                                                   
                 حـ/ تامينات مستلمة 2661                                                                                            

*** الى حـ/ نقدية لدى المصارف 183


2_ الايرادات المستحقة 1662 والايراد المستلم مقدما 2662
                                                     
 أ/ عند استحقاق الايراد يسجل القيد التالي : 
                                                                                 
*** من حـ/ حسابات مدينة متنوعة 166
                                                                                      
                 حـ/ ايرادات مستحقة 1662                                                                                          

*** الى حـ/ الايراد المعني

ب/ عند استلام مبلغ الايراد المستحق يسجل القيد التالي :
                                                              
*** من حـ/ نقدية لدى الصندوق 181                                                                                        

*** الى حـ/ حسابات مدينة متنوعة 166
                                                                                       
                 حـ/ ايرادات مستحقة 1662

جـ/ عند استلام مبلغ اكثر من الايراد المستحق يسجل القيد التالي :
                                                  
*** من حـ/ نقدية لدى الصندوق 181
                                                                                             
الى مذكورين  
                                                                                                    
حـ/ حسابات مدينة متنوعة 166
                                                                                       
     حـ/ ايرادات مستحقة 1662        

//////// مايخص السنة الحالية
                                                   
حـ/ حسابات دائنة متنوعة 266
                                                                                     
   حـ/ ايراد مستلم مقدما 2662    

 ///////// مايخص السنة اللاحقة

د/ في السنة اللاحقة تجري عملية تسوية الايراد المستلم مقدما

وكما يلي :    
                                        
*** من حـ/ حسابات دائنة متنوعة 266
                                                                                      
               حـ/ ايراد مستلم مقدما 2662                                                                                    

*** الى حـ/ الايراد المعني


الاسبوع الحادي والعشرون :-   
                                                                              
 المصاريف المدفوعة مقدما 1663 , المصاريف المستحقة 2663 

 المصاريف المستحقة 2663 

أ_ عند استحقاق المصروف يسجل القيد التالي :  
                                                                       
*** من حـ/ المصروف المعني                                                                                                

*** الى حـ/ حسابات دائنة متنوعة 266
                                                                                      
   حـ/ مصروفات مستحقة وغير مدفوعة 2663

ب_ عند تسديد المصروف يسجل القيد التالي :
                                                                            
*** من حـ/ حسابات دائنة متنوعة 266
                                                                                     
   حـ/ مصروفات مستحقة وغير مدفوعة 2663                                                                    

*** الى حـ/ نقدية لدى الصندوق 181
                                                                            
أو *** الى حـ/ نقدية لدى المصارف 183

المصروفات المدفوعة مقدما 1663
  
أ_ عند تسديد اكثر من المصروف المستحق 

يسجل القيد التالي :
                                                                               
من مذكورين    
                                                                                                
حـ/ حسابات دائنة متنوعة 266
                                                                                      
حـ/ مصروفات مستحقة 2663
 
/////// مايخص نفس السنة
                                                   
حـ/ حسابات مدينة متنوعة 166
                                                                                       
حـ/ مصروفات مدفوعة مقدما 1663

////// مايخص السنة اللاحقة
                                                 
*** الى حـ/ نقدية لدى الصندوق 181
                                                                             
 أو *** الى حـ/ نقدية لدى المصارف 183  

في السنة اللاحقة 

تجري عملية تسوية للمصروف المدفوع مقدما بالمصروف المعني رقم 3

وكما يلي :
               
*** من حـ/ المصروف المعني 3                                                                                              

*** الى حـ/ حسابات مدينة متنوعة 166
                                                                                      
      حـ/ مصروفات مدفوعة مقدما 1663



الاسبوع الثاني والعشرون :   

طلبات التعويض 1664  _ الفروقات النقدية والمخزنية 1665 
                                                   
طلبات التعويض 1664 :- 

ويستخدم هذا الحساب لتثبيت الحقوق المالية

التي تنشأ للوحدة على الغير عن الاضرار التي تصيب بعض موجوداتها

مثل البضائع المستوردة والمخزون والموجودات الثابتة  والطلبات الثابتة

والجهة التي ستقوم بالتعويض تأخذ بعين الاعتبار حالات الاضرار فهي:
                     
أما أن تكون داخلية : مثل الحريق والسرقة .

أو خارجية كالفقدان او التلف عند الاستيراد او استيراد مواد غير مطابقة للمواصفات.

ويتحدد الضرر بعد الكشف عليه من لجنة الاستلام

وبحضور ممثل شركة التامين

ومقارنتها تفصيليا مع قوائم المجهز ويثبت نوع الضرر وتقييمه واسبابه

ومطالبة الجهة المعوضة به ( الشركة الناقلة , شركة التامين , المجهز )

وفيمايلي المعالجات القيدية لهذا الحساب :-   
                                                                                                                                       
1_ تحميل كلفة الموجودات المتضررة على حساب طلبات التعويض

وكما يلي :  
                                       
*** من حـ/ حسابات مدينة متنوعة 166
                                                                                        
                 حـ/ طلبات التعويض 1664                                                                                      

*** الى حـ/ الموجود المتضرر                                                                        

ويقصد بالموجود المتضرر احد حسابات الموجودات التي تعرض للضرر

على سبيل المثال

اذا كانت موجودات مستوردة

نضع اعتمادات مستندية للموجودات الثابتة (1292)

أما اذا كان الموجود المتضرر مواد اولية

فنضع حساب اعتمادات مستندية لشراء مواد (138)

أما اذا كان المتضرر مخزون نضع  حساب 13

2_ تحديد المسؤلية ومبلغ التعويض : 

يتم تحديد مبلغ التعويض والجهة التي سوف تقوم بالتعويض              

وتواجه الوحدة بهذا الخصوص ثلاث احتمالات وهي :-
                                                         
 أ- مبلغ التعويض = رصيد حساب 1664

ويكون القيد كما يلي :
                                                                      
*** من حـ/ مدينو نشاط غير جاري 165                                                                                    

*** الى حـ/ حسابات مدينة متنوعة 166
                                                                                       
            حـ/ طلبات التعويض 1664                                                    

ب- مبلغ التعويض اكثر من رصيد حساب 1664 

يكون القيد كما يلي :
                                                            
*** من حـ/ مدينو نشاط غير جاري 165                                                                                              

الى مذكورين  
                                                                                                      
حـ/ حسابات مدينة متنوعة 166
                                                                                       
حـ/ طلبات التعويض 1664
                                                                                           
حـ/ الايرادات العرضية 492

جـ- مبلغ التعويض اقل من رصيد حساب 1664 

يكون القيد كما يلي :
                                                                 
من مذكورين  
                                                                                                   
حـ/ مدينو نشاط غير جاري 165
                                                                                     
حـ/ مصروفات عرضية 392                                                                                        

*** الى حـ/ حسابات مدينة متنوعة 166
                                                                                       
حـ/ طلبات التعويض 1664

وسواء كان المبلغ المعوض مساويا او اقل او اكثر لرصيد حساب طلبات التعويض

اي انه عند استلام المبلغ يغلق حساب مدينو نشاط غير جاري 165

كما في القيد التالي :      
                                                  
*** من حـ/ نقدية لدى الصندوق 181                                                                                      
*** الى حـ/ مدينو نشاط غير جاري 165

ان العمليات المالية التي تخص طلبات التعويض هي عمليات قليلة الحدوث 

وهي بذلك بمثابة نشاط عرضي (استثماري )

لذا نرى ان النظام المحاسبي الموحد

وضع حساب مدينو نشاط غير جاري
              
لأثبات الحقوق المالية التي تترتب للوحدة من طلبات التعويض

واعتبر الايراد او الخسارة التي تنتج من طلبات التعويض بمثابة خسائر وايرادات عرضية


الفروقات النقدية والمخزنية 1665 :-  
                                                                             
 يستخدم هذا الحساب لتثبيت مبالغ الفروقات

التي لم تعرف اسبابها بعد بالنسبة للصندوق والمخزون
              
وتظهر هذه الفروقات عند الجرد الفعلي للنقد أو المخزون ومقارنة ذلك مع السجلات

فأذا كانت ارصدة الجرد الفعلي اكبر من السجلات 

يجري تثبيت الفرق الموجب في الطرف الدائن من حساب 1665
            
وأذا كان العكس

يجري تثبيت الفرق السالب في الطرف المدين من حساب 1665

وبعد ان تتم معرفة سبب هذه الزيادة او النقص 

تجري التسوية اللازمة ويغلق حساب 1665 في الحساب المعني

وفيمايلي المعالجات القيدية لهذا الحساب :- 

1_ في حالة النقص : 

عند اظهار الجرد الفعلي لما هو مثبت في السجلات بالنسبة للصندوق او المخزون
    
فأنه يجب تعديل ارصدة السجلات لهذا الحساب بحيث تتطابق مع ارصدة الجرد الفعلي

ويكون القيد :  
                   
*** من حـ/ حسابات مدينة متنوعة 166
                                                                                      
         حـ/ فروقات نقدية ومخزنية 1665                                                                                

*** الى حـ/ نقدية لدى الصندوق 181
                                                                               
أو *** الى حـ/ المخزون 13                                                                          

ويتم التحري عن سبب هذه النقيصة

وبعد تحديد المسؤولية ومعرفة السبب

يغلق حساب 1665 بجعله دائنا

وجعل الطرف المدين الحساب المعني لهذا النقص :

2_ في حالة الزيادة :

عند اظهار السجلات رصيد الصندوق او المخزون اقل من الجرد الفعلي

فأنه يجب  ان تعدل ارصدة السجلات بحيث تتطابق الجرد الفعلي

ويسجل القيد التالي :    
                                                  
*** من حـ/ نقدية لدى الصندوق 181
                                                                                
أو *** من حـ/ المخزون 13                                                                                                

*** الى حـ/ حسابات مدينة متنوعة 166
                                                                                     
حـ/ فروقات نقدية ومخزنية 1665                                                  

ويتم التحري عن سبب هذه الزيادة وبعد معرفة السبب

يغلق حساب 1665 بجعله مدينا

وجعل الطرف الدائن الحساب المعني بهذه الزيادة .


الاسبوع الثالث والعشرون :   
                                                                                  
حسابات السلف 167 , حسابات النقود 18      
                                                                        
حساب السلف 167 :-

يمثل هذا الحساب المبالغ المدفوعة من الوحدة الى بعض منتسبيها

لغرض الانفاق على بعض اوجه النشاط المتعلقة بها

او التي تدفع الى المنتسبين بصورة مباشرة

او الى الجهات الاخرى نيابة عنه كسلف شخصية تسترد منهم لاحقا

وتحلل السلف بموجب الدليل المحاسبي 

الى ثلاثة انواع هي :-  
     
1_ سلف لأغراض النشاط 1671
           
2_ سلف المنتسبين 1672
                                                                      
3_ سلف الزواج 1673

1_ سلف لأغراض النشاط 1671 :- 

وهي المبالغ التي تدفع الى المنتسبين

لغرض تمكينهم من انجاز بعض الاعمال التي تتعلق بنشاط الوحدة

وتتصف بكونها مؤقتة وذات مبالغ قليلة نسبيا واجبة التصفية بعد الانتهاء منها

ومثال على هذا النوع من السلف 

(سلف السفر والايفاد والاحتفالات وسلف لجان توزيع الرواتب وسلف متنوعة )

وتعالج محاسبيا كما يلي :  
                                       
 أ- عند التسليف يسجل القيد التالي :  
                                                                                 
*** من حـ/ السلف 167
                                                                                         
      حـ/ سلف لأغراض النشاط 1671  
                                                                
*** الى حـ/ نقدية لدى المصارف 183
                                               
ب- تسوية السلفة يجب ان نتبع الخطوات التالية :  
                                                    
1/ الغاء السلفة فهي مدينة عند الالغاء تصبح دائنة
                                                    
2/ قبول المستندات على حساب المصروفات رقم 3
                                                  
3/ اذا كان المصروف اقل من السلفة فالفرق يستلمه الصندوق

اما اذا كان المصروف اكثر من السلفة فالفرق يدفعه الصندوق او المصرف .

2_ سلف المنتسبين 1672 :- 

وهي المبالغ التي تمنح لبعض المنتسبين بصورة شخصية ( موظفين + عمال )

وهي كما يلي : 

1- رواتب مدفوعة مقدما (لاداء فريضة الحج على سبيل المثال )
          
2- الزيادة المصروفة خطأ والمستلمة من الرواتب والاجور
  
3- سلف الطلبة    
                
4- فروقات الخدمة الجامعية

5- فروقات نقدية ومخزنية في حالة العجز يسجل سلفة بذمة المنتسب

6- طلبات التعويض في حالة وقوع ضرر يصيب موجودات الشركة

والمنتسب هو السبب وتكون قيمة الضرر سلفة بذمة المنتسب

7- اي مبالغ اخرى تسجل سلفة بذمة المنتسب .

3_ سلف الزواج 1673 :- 

في السابق كان مقدارها 1000 د. 

وتمنح بالقيد التالي :
                         
1000 من حـ/ سلف الزواج 1673                                                                    

1000    الى مذكورين
                                                                                                  
20 حـ/ استقطاعات لحساب الغير 267
                                                                      
      حـ/ استقطاعات من المنتسبين لحساب الغير 2671
                                               
980 حـ/ نقدية لدى المصارف 183
                                          
في حالة ولادة الطفل الاول يطفئ
                                                                           
200 من حـ/ مصروفات تحويلية متنوعة 383
                                                                     
             حـ/ اطفاء سلفة الزواج 3835
                                                                      
200 الى حـ/ سلفة الزواج 1673                                                          

اما في النظام الجديد اصبح مقدارها 1,500,000 د. 

وتمنح كما يلي :
                                         
1,500,000 من حـ/ سلف الزواج 1673
                                                                         
 الى مذكورين
                                                                                        
133000 حـ/ استقطاعات لحساب الغير 267
                                                                       
     حـ/ استقطاعات من المنتسبين لحساب الغير 2671
                                      
1367000 حـ/ نقدية لدى المصارف 183
                                                 
54000 من حـ/ نقدية لدى المصارف 183                                                                      

54000 الى حـ/ السلف 167
                                                                                           
         حـ/ سلفة الزواج 1673  
             
 /// عن تسديد القسط .



حسابات النقود 18 :- 

يمثل هذا الحساب النقدية التي تعود للوحدة

سواء كانت في الصندوق او لدى المصارف او لدى الخزائن

او على شكل سلفة مستديمة لدى اللجان

ويتفرع حساب النقود بموجب الدليل المحاسبي الى : 

1- نقدية لدى الصندوق 181
  
2- سلفة مستديمة 182
                     
3- نقدية لدى المصارف 183

4- نقدية لدى الخزائن 184

5- شيكات وحوالات 185          

1- نقدية لدى الصندوق 181 :- 

يجعل حساب 181 مدينا بكافة المبالغ النقدية والشيكات المقبوضة

ويجعل دائنا بالايداعات النقدية والشيكات في الحساب الجاري للوحدة لدى المصرف

ويتفرع الى مايلي :

1811 صندوق المركز
    
1812 صندوق الفرع
  
1813 صندوق المعارض        


2- السلفة المستديمة 182 :- 

يتضمن حساب 182 المبالغ المدفوعة الى اللجان المشكلة في الوحدة

لأغراض محددة تتصف بالديمومة خلال السنة

كسلف لجان المشتريات والنثرية ولجان البناء والتنفيذ المباشر

والتي سبق التطرق اليها في موضوع انشاء المقاولات بواسطة اللجان

فيما يلي المعالجات القيدية : 

أ_ عند التسليف يسجل القيد التالي : 
                                                                       
*** من حـ/ السلفة المستديمة 182                                                                                
*** الى حـ/ نقدية لدى المصارف 183
                                               
ب_ تعزيز السلفة :- 

تقوم اللجنة باستخدام مبلغ السلفة في تنفيذ المهمة المكلفة بها

وتقدم القوائم والمستندات التي تعزز عملية الصرف

وتقوم الوحدة بالتسديد الى اللجنة المبالغ التي انفقتها

لكي تتمكن بالاستمرار في مزاولة اعمالها

وقد تتكرر عملية تعزيز السلفة عدة مرات خلال السنة

وفي كل مرة يتم تبويب المبالغ المصروفة من اللجنة 

على الحسابات المعنية حسب طبيعة الانفاق 

فأذا كان الانفاق نشاط استثماري

يبوب على حساب م.ت.

اما اذا كان الانفاق يخص النشاط الجاري

فأنه يبوب على حساب المخزون او المستلزمات السلعية او الخدمية

اما الطرف الدائن

فبالنسبة للاستثماري يكون حساب دائنو نشاط غير جاري

وحساب المجهزون  للنشاط الجاري

وتسجل القيود التالية :

1_ اثبات المبالغ المصروفة من قبل اللجنة :
                                                                                                  
من مذكورين    
                                                                                  
حـ/ الموجود الثابت 12  
                                                                                
حـ/ المخزون المعني 13
                                                                                   
حـ/ المستلزمات السلعية 32
                                                                                
حـ/ المستلزمات الخدمية 33                                                                                    

الى مذكورين
                                                                                           
حـ/ دائنو نشاط غير جاري 265
                                                                          
حـ/ المجهزون 261                                                

2_ قيد التعزيز ( تسديد المبالغ المصروفة الى اللجنة ) 
                                                                       
من مذكورين
                                                                                      
حـ/ دائنو نشاط غير جاري 265
                                                                         
حـ/ المجهزون 261                                                                                          

الى حـ/ نقدية لدى المصارف 183                                                    

3_ تسوية السلفة :- 

عندما يراد تسوية السلفة المستديمة وغلقها

اما بسبب انتهاء اعمال اللجنة

او لقرب انتهاء السنة المالية واعداد الحسابات الختامية

فان اللجنة تقدم القوائم والمستندات التي تعزز امر مصروفاتها

ويسجل بذلك قيد مماثل للفقرة (2)

وتقوم اللجنة بتسديد المتبقي لديها من نقود من اصل السلفة

وبذلك يتم غلق السلفة المستديمة

 وكما يلي :-                                                                              

من مذكورين  
                                                                                      
حـ/ دائنو نشاط غير جاري 265
                                                                       
حـ/ المجهزون 261  
                                                                                   
حـ/ نقدية لدى الصندوق 181                                                                                

الى حـ/ السلفة المستديمة 182


3- نقدية لدى المصارف 183 :- 

يكون هذا الحساب

مدينا بالايداعات سواء كانت نقدا او بشيك

ودائنا بالمدفوعات

ويستخدم في تمويل عمليات المنشأة الجارية وتسديد التزاماتها

بالاضافة الى استخدام هذا الحساب لغرض الانفاق على النشاط الاستثماري .


4- نقدية لدى الخزائن  184 :-

يستخدم في الوحدات المتواجدة في الاقضية والنواحي التي لاتوجد فيها فروع للمصارف

وانما توجد فيها خزائن تابعة للمحافظات

ولاتختلف المعالجات القيدية لهذا الحساب عن حساب نقدية لدى المصارف 183 .


5- الشيكات والحوالات 185 :- 

في بعض الاحيان تستلم الوحدات تسديدات من الغير على شكل شيكات

مسحوبة على فروع المصرف في غير المحافظة المتواجدة فيها الوحدة

ففي هذه الحالة ترسل الوحدة هذه الشيكات الى المصرف لغرض التحصيل

ولاتجعل بذلك حسابها الجاري لدى المصرف مدينا

الاعند استلامها اشعار من المصرف يفيد بتحصيل قيمة الشيك

ويتفرع هذا الحساب الى :-  
 
1_ شيكات وحوالات قيد التحصيل 1851

2_ حوالات بالطريق 1852      
                  
3_ شيكات وحوالات مرفوضة 1853    
                                                            
وفيما يلي المعالجات القيدية لحساب 1851 :
                                                           
أ/ عند ارسال الشيكات يسجل القيد التالي : 
                                                                             
*** من حـ/ شيكات وحوالات 185
                                                                               
       حـ/ شيكات وحوالات قيد التحصيل 1851
                                                        
*** الى حـ/ نقدية لدى الصندوق 181  
                                          
ب/عند تحصيل قيمة الشيك يسجل القيد التالي : 
                                                                   
من مذكورين
                                                                                              
حـ/ مصروفات خدمية متنوعة 336  
                                                                 
          حـ/ خدمات مصرفية 3366
                                                                               
حـ/ نقدية لدى المصارف 183                                                                        

*** الى حـ/ شيكات وحوالات 185
                                                                                
     حـ/ شيكات وحوالات قيد التحصيل 1851
                                       
جـ/ عند استلام اشعار الرفض 

في حالة استلام هذا الاشعار بسبب وجود خطأ او عدم وجود رصيد

ففي هذه الحالة يسجل القيد التالي

لحين اعادة الشيك

وتطالب المنشأة الساحب عمولة التحصيل المصرفية .
          
من مذكورين
                                                                                           
حـ/ شيكات وحوالات 185
                                                                              
حـ/ شيكات وحوالات مرفرضة 1853
                                                                  
حـ/ العملاء    
                                                                                         
أو حـ/ مدينو نشاط غير جاري 165                                                                              

الى مذكورين  
                                                                                            
حـ/ شيكات وحوالات 185
                                                                                
حـ/ شيكات وحوالات قيد التحصيل 1851
                                                               
حـ/ نقدية لدى المصارف 183



2_ حوالات بالطريق :- 

قد يحصل في بعض الاحيان عند قرب انتهاء السنة المالية

ان تكون هنالك مبالغ نقدية محولة بين المركز والفرع

الا ان المبالغ لاتصل الى المصرف الذي تتعامل معه الوحدة المحول لها المبلغ

الا بعد انتهاء السنة المالية

ولاغراض الحسابات الختامية والمطابقة بين حسابات  المركز والفروع 

يسجل القيد التالي في سجلات الوحدة او المركز المرسل له المبالغ :
                                   
*** من حـ/ شيكات وحوالات 185
                                                                              
          حـ/ حوالات بالطريق 1852
                                                                         
*** الى حـ/ حسابات جارية داخل المنشأة 2632                              

وعند استلام المركز اشعار من المصرف

بتسجيل المبلغ المحول للوحدة في حسابها الجاري

يسجل القيد التالي :
   
*** من حـ/ نقدية لدى المصارف 183
                                                                      
*** الى حـ/ شيكات وحوالات 185
                                                                               
            حـ/ حوالات بالطريق 1852


الاسبوع الرابع والعشرون :   
                                                                     
حسابات المطلوبات 

وتشمل :

1_ مصادر التمويل طويلة الاجل 

وتتفرع الى :-
                    
أ- رأس المال

ب- الاحتياطيات

جـ- التخصيصات

د- القروض المستلمة
                        
2_ مصادر التمويل قصيرة الاجل

وتتفرع الى :-

أ- جاري مكشوف

ب- دائنو توزيع الارباح
                                                                                                                   
* رأس المال المدفوع ويشمل :

المال المدفوع مقدما من مالكي الوحدة اي الدولة او المساهمين

عند تأسيسها او اثناء ممارستها

لغرض تمكينها من مزاولة النشاط

وهذه الاموال تقدم اما نقدا او عينا على شكل موجودات

ورأس المال ينقسم الى فرعين هما :- 

أ- رأس المال العامل

ب- رأس المال المدفوع  وسبق التطرق عليه في موضوع الحصول على الموجودات الثابت                                                                                                                                                      
** الاحتياطيات 22 :- 

ويقصد بها المبالغ المحتجزة من الفائض

الذي يظهر في الحساب الجاري (281)

وذلك بعد مقابلة الموارد (4) مع الاستخدامات (3)

والغاية منها هو تحقيق هدف معين يمكن الوحدة من معالجة الخسائر التي تواجهها

اولغرض تمويل استثماراتها المختلفة بالاموال الخاصة

عند ظهور فائض متراكم او ارباح صافية من النشاط الجاري

وان توزيع هذه الارباح بين الجهات المستفيدة (المساهمين )

يعتمد على ملكية الوحدة الاقتصادية

وحسب احكام قانون توزيع الارباح في وحدات القطاع الاشتراكي

من ضريبة الدخل وتوزيع الارباح بنسب بين الوحدة الاقتصادية والجهات الحكومية المختلفة

وحصة الوحدة الاقتصادية تذهب الى الاحتياطيات

بينما حصة الجهاز الحكومي تذهب الى حساب دائنو توزيع الارباح (268)

وتنقسم الاحتياطيات الى مايلي :-  
                  
1- احتياطيات رأسمالية (221):- 

ويقصد به المبلغ المحتجز من الفائض

لغرض استثماره في توسعات المنشأة المستقبلية لتجديد الموجودات او استبدالها

او لغرض مواجهة ارتفاع اسعار الموجودات

ويتفرع الى :-

أ- احتياطي توسعات 2211

ب- احتياطي ارتفاع اسعار الموجودات الثابتة 2212                                                                                                

2- احتياطي عام (22):-  

ويقصد به المبالغ المحتجزة من الفائض القابلة للتوزيع

تنفيذا للنصوص القانونية والتعليمات النافذة .                                                                              

3- احتياطيات متنوعة (23)                                                                              

4- الفائض المتراكم (224) :-

ويمثل الرصيد المتبقي من حصة الوحدة من الارباح بعد احتساب الاحتياطيات .                                                                                              
5- العجز المتراكم (225)                                                                                

س// ماهي الاحتياطيات وماهي انواعها 

ومن اين تأتي الاحتياطيات وكيف تتم ادارتها ؟.
         
ج// الشرح اعلاه .


اما قيد تكوين الاحتياطيات فيكون كما يلي :-
                                                                                   
*** من حـ/ النشاط الجاري 281
                                                                               
*** الى حـ/ الاحتياطيات 22
                                           
اما العجز فتكون معالجته القيدية كما يلي :-
                                                         
1- تكوين حساب 225 في حالة وجود خسائر متحققة :
                                                                       
*** من حـ/ العجز المتراكم 225
                                                                                
*** الى حـ/ النشاط الجاري 281  
                                     
2- اطفاء حساب 225 في حالة تحقق ارباح في السنوات اللاحقة :
                                                          
*** من حـ/ النشاط الجاري 281
                                                                               
*** الى حـ/ العجز المتراكم 225


الاسبوع الخامس والعشرون : 
                                                                   
* حساب التخصيصات 23 : 

تعرف على انها الاعباء التي يصعب تحديد مبالغها

والتي يجب ان تتحملها نتائج اعمال السنة

ويحلل حساب التخصيصات 23 الى :-
                                  
1- مخصص الاندثار المتراكم 231
        
2- مخصص الديون المشكوك في تحصيلها 232

3- مخصص مصروفات الشراء 234
      
4- تخصيصات متنوعة 235
                                                                                                                                       
1_ مخصص الاندثار المتراكم 231 :- 

يمثل مجموع الاقساط لأندثار الاصول الثابتة

ابتداءا من الشهر الاول الذي يلي تأريخ البدء بأستخدامها في الوحدة

حيث يحتسب في نهاية كل سنة مالية

مقدار الانخفاض في الموجود الثابت بسبب استخدامه

والمعالجة القيدية للأندثار ومخصصه 

كما يلي :-
   
أ- تكوين مخصص الاندثار المتراكم :
                                                                                   
*** من حـ/ اندثار الموجود الثابت 37
                                                                            
*** الى حـ/ مخصص الاندثار المتراكم 231
                                                                   
حـ/ مخصص اندثار الموجود الثابت المعني
                         
ب- غلق الاندثار : 

يتم غلق حـ/ 37 في حساب النشاط الجاري

فهو مدين عند الغلق يصبح دائن

وكما في القيد ادناه : 
   
*** من حـ/ النشاط الجاري 281  
                                                                             
*** الى حـ/ اندثار الموجود الثابت المعني 37                      

أما حساب مخصص الاندثار المتراكم 

فيتم غلقه بجعله مدين

وجعل الموجود الثابت دائن عند الشطب او البيع او الاهداء او ادخاله الى المخزن

وتطرقنا الى هذا الموضوع في موضوع شطب الموجودات الثابتة المتبرع بها .                                                                                                                                                                                                          
2_ مخصص الديون المشكوك في تحصيلها 232 :-

عندما يكون هنالك احتمال

بأن لاتتمكن الوحدة من تحصيل بعض حقوقها على المدينين مستقبلاَ

فانها تقوم بعمل مخصص للديون المشكوك في تحصيلها

ويقدر المخصص على شكل نسبة مئوية من ارصدة المدينين

(عملاء , اوراق قبض , مدينو نشاط غير جاري )

وفيما يلي المعالجات القيدية :
                                                      
أ- تكوين المخصص :
  
*** من حـ/ مصروفات تحويلية متنوعة 383
                                                                    
             حـ/ ديون مشطوبة 3833
                                                                           
*** الى حـ/ مخصص الديون المشكوك في تحصيلها 232  

ويتم غلق الديون المشطوبة في حساب النشاط الجاري /

اما المخصص فيظهر في الميزانية ضمن حساب التخصيصات (23)
                                                                                
ب- تحميل الديون المعدومة فعلا على حساب المخصص :
                                                               
*** من حـ/ مخصص الديون المشكوك في تحصيلها 232
                                                     
*** الى حـ/ العملاء 161  
                                                                           
أو *** الى حـ/ أ.ق 162
                                                                                
أو *** الى حـ/ مدينو نشاط غير جاري 165                              

أما في حالة عدم كفاية رصيد المخصص لتغطية الديون

فأن الديون المشطوبة فعلا يتم تحميلها على حساب الديون المشطوبة

وكما يلي :
                                                                                      
*** من حـ/ مصروفات تحويلية متنوعة 383
                                                                   
             حـ/ ديون مشطوبة 3833
                                                                              
*** الى حـ/ العملاء 161  
                                                                            
أو *** الى حـ/ أ.ق 162
                                                                              
أو *** الى حـ/ مدينو نشاط غير جاري 165                                      

جـ- تعديل رصيد المخصص في نهاية السنة : 

1_ زيادة رصيد المخصص نفس قيد الفقرة (أ)
  
2_ تخفيض رصيد المخصص :  
                                                                                                          
*** من حـ/ مخصص الديون المشكوك في تحصيلها 232                                                    
*** الى حـ/ ايرادات سنوات سابقة 493                    

د- يحدث احيانا انه يتم شطب دين في احد السنوات

وياتي العميل لتسديده في سنة لاحقة لسنة الشطب

فنسجل القيد التالي :
                                                                                                                    
***من حـ/ نقدية لدى الصندوق 181
                                                                            
*** الى حـ/ ايرادات تحويلية متنوعة 483
                                                                      
             حـ/ ديون مشطوبة 4833


مصادر التمويل قصيرة الاجل : 

1- حساب جاري مكشوف 251 :- 

يمثل هذا الحساب الأئتمان القصير الاجل المقدم من المصرف الى الوحدة

على شكل سحب على المكشوف بدون رصيد

او جاري دائن مقابل اعتمادات مستندية

لاتختلف المعالجة القيدية لهذا الحساب

عن تلك المعالجة المتبعة بالنسبة لحساب نقدية لدى المصارف 183

فعندما يكون رصيد حساب 183 في نهاية العام دائن (سحب على المكشوف )

فأن هذا يعني ظهور هذا الحساب في الطرف الدائن من الميزانية

مما يعتبر خروجا عن القاعدة

ولتلافي ذلك يسجل القيد التالي :
                                                                          
*** من حـ/ نقدية لدى المصارف 183
                                                                         
*** الى حـ/ جاري مكشوف 251

وفي بداية العام الجديد يجري عكس هذا القيد

والرجوع الى استخدام حساب 183 في حالة الايداعات والمسحوبات

وان حصول الوحدة على هذا النوع من الائتمان من المصرف ليس بدون مقابل

وانما تدفع الوحدة لقاء ذلك فوائد مدينة الى المصرف

ولاتختلف المعالجات القيدية لهذه الفوائد

عن المعالجات التي سبق ذكرها بالنسبة لحساب الفوائد المدينة 361  


2- دائنو توزيع الارباح 268  وحساب النشاط الجاري  281  
                                      
ب_ دائنو توزيع الارباح :-   

1- تكوين حساب دائنو توزيع الارباح :  
                                                 
*** من حـ/ النشاط الجاري281
                                                                                
الى مذكورين  
                                                                                            
حـ/ دائنو توزيع الارباح 268  
                                                                      
حـ/ الاحتياطيات22
                                                                               
حـ/ تخصيص ضريبة الدخل32
                                                                         
حـ/ تخصيص حصة مؤسسة التقاعد والضمان الاجتماعي 237

2- تسديد حصص دائني توزيع الارباح :
                                                                                           
*** من حـ/ دائنو توزيع الارباح  
                                                                            
*** الى حـ/ نقدية لدى المصارف 183


الاسبوع السادس والعشرون والسابع والعشرون والثامن والعشرون:  
          
الاستخدامات رقم (3) 

وينقسم على المستوى الثاني

الى الحسابات التالية :
                       
الرواتب والاجور31
 
المستلزمات السلعية 32
   
المستلزمات الخدمية 33
            
مقاولات وخدمات 34
 
مشتريات لغرض البيع 35  

فوائد ايجارات الاراضي 36
        
الاندثار 37
             
المصروفات التحويلية 38
 
المصروفات الاخرى39

الرواتب والاجور 31 :-

تعتبر الرواتب والاجور من وجهة النظر الاقتصادية والقومية

عائدا لأحد عوامل الانتاج واحد عناصر القيمة المضافة

كما انها تمثل كلفة القوة البشرية العاملة لقاء المساهمة في العملية الانتاجية

والتي تشمل مايدفع لها من رواتب واجور نقدية واي امتيازات مادية اخرى

وكذلك المساهمة في التقاعد والضمان والتامين على العاملين

وكل مايتعلق بالتامينات الاجتماعية

ويتضمن حساب الرواتب والاجور في الدليل المحاسبي 

الحسابات الفرعية التالية :-
            
311 رواتب نقدية للموظفين
 
312  اجور نقدية للعمال
                                          
313 رواتب واجور ومخصصات لغير العراقيين
                                                     
314 المساهمة في الضمان الاجتماعي للموظفين

315 المساهمة في الضمان الاجتماعي للعمال

316 المساهمة في الضمان الاجتماعي لغير العراقيين

القواعد الخاصة بالرواتب والاجور :-  
                                                               
1- يشمل هذا الحساب مايستحقه المنتسب من راتب او اجر اساسي فقط 

ويتضمن :
               
 أ/ المبالغ المدفوعة الى المنتسب عن المزايا العينية 

التي تقدمها الوحدة الاقتصادية بصفة مخصصات 

كمخصصات السكن والنقل والطعام وغيرها

وهذه المخصصات اذا قدمت بشكل عيني تحمل على حساب المستلزمات السلعية 32

مثال على ذلك النقل المجاني لمنتسبي الدائرة

اما اذا قدمت بشكل نقدي فأنها تحمل على المخصصات التعويضية 3116
                                                
ب/ المبالغ المدفوعة عن مساهمة الوحدة الاقتصادية بالتقاعد والضمان الاجتماعي 

     سواء للموظفين او العمال 

اذ تتحمل الوحدة الاقتصادية بالنسبة للموظف

ضعف مايتحمله عن اشتراكات التقاعد الشهرية

اي ان الموظف يتحمل الثلث

والوحدة الاقتصادية تتحمل ثلثين مما يدفع الى مديرية التقاعد العامة

اما مقدار مبلغ الاشتراك فانه يتحدد بموجب القوانين والتعليمات الصادرة

اما بالنسبة للعمال

فيتحمل العامل 5% من اجره الاساسي

والوحدة تتحمل 12%

فيصبح المجموع الذي يسدد الى دائرة التقاعد والضمان 17%


2- يتم تنظيم الرواتب 

وتثبيت استحقاق العاملين في الوحدة الاقتصادية مرة واحدة في كل شهر .    

3- يجري تنظيم قيد استحقاق بأجمالي الرواتب والمخصصات التي يستحقها العاملون

بعد التوحيد والتوقيع من قبل المنظم والمحاسب ومدير الحسابات والمدقق .                                        

4- استخدام حساب رواتب واجور مستحقة رقم 2664 كحساب وسيط

لتثبيت صافي استحقاق العاملين من الرواتب والاجور .                                                                          

5- يستخدم حساب مديرية التقاعد العامة 2666 

وحساب مؤسسة التقاعد والضمان الاجتماعي 2667 

كحسابات وسيطة 

لغرض تجميع المبالغ التي تترتب لصالح هاتين الجهتين من خلال قيد الرواتب .

6- يتم استخدام حساب استقطاع من المنتسبين لحساب الغير رقم 2671 كحساب وسيط 

لتثبيت اجمالي الاستقطاع الذي يترتب على العاملين الى جهات خارجية .                                    

7- يستخدم حساب رواتب واجور معادة 2665 كحساب وسيط لصافي الرواتب والاجور والمخصصات

التي لم يراجع اصحابها لأستلامها خلال المدة المحددة بموجب الانظمة والقوانين النافذة .                                                                                                      
8- كافة الاستقطاعات الشهرية يجب ان تسدد خلال نفس الشهر .                                      

9- يستخدم حساب سلف المنتسبين 1671 عند استقطاع مبالغ من المنتسبين كانت بذمتهم .          

10- اقرت اللجنة الرئيسة للنظام المحاسبي الموحد 

استخدام حساب دائنو نشاط غير جاري عند تثبيت قيد استحقاق بالمبالغ

الخاصة بالضمان الصحي للعمال والموظفين

امافيما يتعلق بالتامين ضد الحوادث في الوحدة الاقتصادية

فقد اقرت اللجنة المذكورة بتثبيت قيد صرف مباشر دون الحاجة الى قيد استحقاق .

قيد استحقاق الرواتب والاجور :-  
                                                                                 
من مذكورين
                                                                                       
حـ/ الاجور النقدية للموظفين 311
                                                                      
حـ/ الرواتب النقدية للموظفين 3111
                                                                    
حـ/ مخصصات عائلية 3112
                                                                             
حـ/ اجور اعمال اضافية 3113
                                                                       
حـ/ مكافأت تشجيعية 3114
                                                                              
حـ/ مخصصات مهنية وفنية 3115 (تمنح للأطباء والمهندسي والمحاسبين والسواق )
                                                 
حـ/ مخصصات تعويضية 3116 (مخصصات السكن والطعام والنقل )
                                
حـ/ مخصصات اخرى 3119 (الخطورة والعدوى والمواقع )
                                    
حـ/ الاجور النقدية للعمال 312
                                                                          
حـ/ الرواتب النقدية للعمال 3121
                                                                       
حـ/ مخصصات عائلية 3122
           
حـ/ اجور اعمال اضافية 3123
                                                                        
حـ/ مخصصات تشجيعية 3124
                                                                         
حـ/ مخصصات مهنية وفنية 3125
                                                                    
حـ/ مخصصات تعويضية 3126
                                                                          
حـ/ مخصصات اخرى 3129
                                                                          
حـ/ رواتب واجور ومخصصات الغير عراقيين 313
                                                 
حـ/ المساهمة في الضمان الاجتماعي للموظفين 314
                                                  
حـ/ حصة المنشأة بالتقاعد 3141
                                                                      
حـ/ المساهمة في الضمان الاجتماعي للعمال 315
                                                    
حـ/ حصة المنشأة في الضمان 3151                                                                                          

 الى مذكورين  
                                                                                         
حـ/ استقطاعات لحساب الغير 267
                                                                     
حـ/ استقطاعات من المنتسبين لحساب الغير 2671
                                                    
حـ/ السلف 167
                                                                                          
حـ/ سلف المنتسبين 1672
                                                                               
حـ/ سلف الزواج 1673
                                                                     
حـ/ حسابات دائنة متنوعة 266
                                                                         
حـ/ مديرية التقاعد العامة 2666   ( 1 حصة الموظفين +2 حصة المنشأة )
                           
حـ/ مؤسسة الضمان العامة 2667 (5% من العامل +12% من الدائرة )
                           
حـ/ رواتب واجور مستحقة 2664                                            

* قيد الصرف :-  
   
*** من حـ/ رواتب واجور مستحقة 2664
                                                                     
*** الى حـ/ نقدية لدى المصارف 183

{ حصة التقاعد عند الموظفين نكتب بالجانب المدين حصتين

ومن ثم نجمع الحصتين مع حصة المنتسبين ونضعهما في الجانب الدائن }

{ اما العمال في الجانب المدين 12%

والجانب الدائن نجمع 12%+5% = 17% حتى يصبح 17%من الرواتب النقدية


الاسبوع الثامن والعشرون والتاسع والعشرون والثلاثون :  
                         
الحسابات الختامية والميزانية العمومية :   
                                                                                                     
حساب الميزانية العمومية
                                            
  1    الموجودات                          2    المطلوبات  
                      
11   الموجودات الثابتة                  21   رأس المال
                        
12   مشروعات تحت التنفيذ            22   الاحتياطيات
                     
13   المخزون                             23   التخصيصات
                    
14   القروض الممنوحة                 24    القروض المستلمة
              
15   الاستثمارات المالية                 25    المصارف الدائنة
                
16   المدينون                              26     الدائنون
                         
18    النقود                                 28      حساب العمليات الجارية
         
19    الحسابات المتقابلة المدينة        29      الحسابات المتقابلة الدائنة
   

أ_ حساب النشاط الجاري 281 

ويتضمن مرحلتين:-  مهم يحفظ بالتسلسل
                            
المرحلة الاولى :  
  
حـ/ النشاط الجاري المرحلة الاولى  
                                        
رقم الدليل  المصروفات الجارية  المبلغ    رقم الدليل الايرادات الجارية المبلغ  
    
31        الرواتب والاجور     **             41 ايراد نشاط الانتاج السلعي  **
     
32       المستلزمات السلعية    **         2943 مقابل فرق تقويم تغير مخزون الانتاج التام

33       المستلزمات الخدمية    **    2944 مقابل فرق تقويم تغير مخزون بضائع للبيع

1941   فرق الايجار المحتسب **             42 ايراد النشاط التجاري       **
    
1942   فرق الفوائد المحتسبة   **             43 ايراد النشاط الخدمي        **
      
34       مقاولات وخدمات       **             44 ايراد التشغيل للغير           **
     
35       مشتريات بضائع للبيع  **              45 كلفة الموجودات المصنعة داخليا **
 
36       فوائد ايجار الاراضي   **            462 ايجار الاراضي             **
       
384     الضرائب والرسوم      **              47 الاعانات                      **                
           
فائض العمليات الجارية                               عجز العمليات الجارية                                                                              

                                                  
المرحلة الثانية :  

حـ/ النشاط الجاري المرحلة الثانية   
                                               
رقم الدليل// المصروفات الجارية المبلغ    رقم الدليل // الايرادات الجارية  المبلغ 
           
 عجز العمليات الجارية رصيد مرحل         فائض العمليات الجارية رصيد مرحل

38 المصروفات التحويلية (عدا 384 )        463  ايراد الاستثمارات المالية   **
   
39 المصروفات الاخرى    **                   48  الايرادات التحويلية          **
    
1943 فرق تقويم تغير مخزون الانتاج التام     49 الايرادات الاخرى           **
  
1944 فرق تقويم تغير مخزون بضائع للبيع 2941 مقابل فرق الايجار المحتسب  **            
       
           الفائض القابل للتوزيع    **           2942  مقابل فرق الفوائد المحتسبة     **




اعداد الاقتصاد بعيون الخبراء

11-12-2016